現(xiàn)對公司實施《企業(yè)會計制度》及相關準則政策銜接等有關會計處理問題解答如下。
一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時尚未攤銷的開辦費余額如何處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，尚未攤銷的開辦費余額應當根據(jù)情況分別處理：
1.如果未攤銷的開辦費余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對公司的利潤產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進行處理。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。
2.如果未攤銷的開辦費余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當期損益對公司的利潤不產(chǎn)生重大影響的，開將可辦費余額直接轉(zhuǎn)入當期損益。
二、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時已資本化的研究與開發(fā)費用如何處理?
答：《企業(yè)會計制度》有關研究與開發(fā)費用的會計處理與《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》(以上簡稱“股份有限公司會計制度”)相同。因此，不存在會計政策變更調(diào)整問題。如果公司已將研究與開發(fā)費用資本化的，應當作為會計差錯予以更正。
三、問：公司購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，是列為固定資產(chǎn)核算，還是列為無形資產(chǎn)核算?
答：對于購置計算機硬件所附帶的、單獨計價的軟件，作為無形資產(chǎn)核算，并按制定規(guī)定的期限平均攤銷。
四、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出投資款已作“其他應收款”核算，并計提壞賬準備的，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時應當如何進行會計處理?
答：公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前存出的投資款已作為“其他應收款”核算的，應將尚未進行投資的其他應收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”科目。
原作為“其他應收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應當計提壞賬準備，如果已作投資并且已作投資部分的其他應收款已計提壞賬準備的，應當將已作投資部分的其他應收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計提的壞賬準備，轉(zhuǎn)入“短期投資跌價準備”等科目。
五、問：公司原以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入資本公積準備項目的部分，在計提長期投資減值準備時是否可以沖減資本公積中的股權(quán)投資準備項目?
答：按照財會[2001]17號文件規(guī)定：在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度》和《企業(yè)會計準則——投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。公司在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前已以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額在減去未來應交所得稅后的余額轉(zhuǎn)入“資本公積——股權(quán)投資準備”科目的，在按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提該項投資的減值準備時，應當首先沖減原計入資本公積的股權(quán)投資準備項目，不夠沖減的，計入當期投益。如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應首先轉(zhuǎn)回原計入損益的減值，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目。如果已計提減值準備的長期投資直至處置時，原沖減的資本公積準備項目仍未全部轉(zhuǎn)回的，應將處置收入大于長期投資資賬面價值的差額部分，首先恢復原沖減的資本公積準備項目，其余部分再確認為處置收益。
六、問：公司提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金，應當如何進行會計處理?
答：公司為對中高層管理人員實施激勵機制采用的獎勵措施，由公司根據(jù)其管理權(quán)限，依據(jù)法律或者有關規(guī)定作出安排。公司無論以何種形式獎勵中高層管理人員，其發(fā)生的支出，均應計入公司當期的成本費用。
如果公司以前年度提取的、用于獎勵中高層管理人員的激勵基金未按上述規(guī)定處理的，作為會計差錯予以更正。
七、問：公司所取得的高爾夫球場會藉收入如何確認收入?
答：公司一次性收取的高爾夫球場會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據(jù)不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受公司所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則當一次性收取的入會費當期收回的可能不存在重大不確定性時，確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，則該項費用應區(qū)別費用所代表的受益性質(zhì)、受益價值和期間，按照合理的方法分期確認收入。
八、問：公司收到先征后返的所得稅，應當如何進行會計處理?
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，公司按照規(guī)定實行所得稅先征后返的，應當在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用，而不應當計入盈余公積或資本公積。
九、問：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入房屋、建筑物的價值后，其價值攤銷年限如何確定?
答：公司以購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價值，轉(zhuǎn)入開發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價值構(gòu)成房屋、建筑物實際成本。如果土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物的預計使用年限的，在預計該項房屋、建筑物的凈殘值時，應當考慮土地使用權(quán)的預計使用年限高于房屋、建筑物預計使用年限的因素，并作為凈殘值預留，待該項房屋、建筑物報廢時，將凈殘值中相當于尚可使用的土地使用權(quán)價值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物時，則將其價值轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)進行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按期賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
執(zhí)行《企業(yè)會計制度》前土地使用權(quán)價值作為無形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價值按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的期限平均攤銷。
十、問：固定資產(chǎn)計提減值準備后，應當如何計提固定資產(chǎn)折舊?
答：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的，應當計提減值準備。已計提減值準備的固定資產(chǎn)在計提折舊時，應當按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備，下同)，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。
因計提固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時，對未計提固定資產(chǎn)減值準備前已計提的累計折舊不作調(diào)整。
十一、問：公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，原資本公積各明細科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?
答：《企業(yè)會計制度》中“資本公積”科目已設置的明細科目與《股份有限公司會計制度》一致的，不需另作調(diào)整，與《股份有限公司會計制度》不一致的，按以下規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)：
1.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積——接受損贈資產(chǎn)準備”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——按受損贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”科目。
2.《股分有限公司會計制度》設置的“資本公積——被投資單位接受損贈準備、被投資單位股權(quán)投資準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位外幣資本折算差額”科目的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。
3.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目中的接受現(xiàn)金捐贈余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目。
4.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額，分別情況處理：按照《關于印發(fā)企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定的通知》(財會[2001]5號)規(guī)定，以所有者權(quán)益項目沖減住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減已轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；以國有股應享有的份額彌補住房周轉(zhuǎn)金借方余額的公司，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目的余額首先沖減“資本公積——彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目的借方余額，借記“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目，貨記“資本公積——彌補住房周轉(zhuǎn)金”科目。經(jīng)上述沖減后，“資本公積——住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入”科目仍有余額的，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目。
5.《股份有限公司會計制度》設置的“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的余額，減去已轉(zhuǎn)入“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目后的余額，轉(zhuǎn)入《企業(yè)會計制度》中的“資本公積——其他資本公積”科目。
十二、問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，財政部原發(fā)布的財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的規(guī)定是否仍然有效?
答：財政部發(fā)布的《關于股份有限公司有關會計問題解答》(財會字[1998]16號)，以及《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》(財會字[1998]66號)所解答的有關問題，如果《企業(yè)會計制度》已作相應規(guī)定的，按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件所作的解答相應廢止；如果《企業(yè)會計制度》未作相關規(guī)定的，仍按財會字[1998]16號、財會字[1998]66號文件的解答執(zhí)行。
附：
貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關政策銜接問題的規(guī)定
財會[2001]17號
[2001-03-08]
貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關政策銜接問題的規(guī)定
按照財政部“關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”(財會[2000]25號)的規(guī)定，股份有限公司應于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表》同時廢止。為了做好新舊會計制度的銜接工作，保證股份有限公司會計核算的正常運行，現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關問題規(guī)定如下：
一、公司應當嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行會計核算，對外提供真實、完整的會計信息。
二、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應采用追溯調(diào)整法進行處理外，其他變更采用未來適用法：(一)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理。(二)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。
三、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度—會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則—投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資賬面價值的調(diào)整等，應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。
四、在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。
在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應按以下情況分別處理：
(一)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款應計提減值準備。采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“委托貸款—減值準備”科目。
(二)債務重組按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目。
(三)非貨幣性交易按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用追溯調(diào)整法進行會計處理，應按會計政策變更的累積影響數(shù)，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記有關資產(chǎn)科目。所得稅采用納稅影響會計法進行核算的公司，在計算會計政策變更的累積影響數(shù)時，還應扣除因時間性差異而調(diào)整所得稅費用的金額，同時調(diào)整有關遞延稅款數(shù)額。上述各項采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，還應按會計政策變更的累積影響數(shù)影響盈余公積的金額，借記“盈余公積—法定盈余公積”、“盈余公積—法定公益金”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目。
五、股份有限公司在編制2000年度的會計報表時，按上述規(guī)定應予追溯調(diào)整的事項，作為2000年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。已經(jīng)公布2000年度年報的股份有限公司，因上述調(diào)整對公司財務狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應予補充說明。
六、股份有限公司如為金融、保險企業(yè)的，除基本經(jīng)營業(yè)務外的其他業(yè)務，暫時執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
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