企業(yè)在某個會計期間內(nèi)，按規(guī)定應向稅務部門計繳的各種稅款。由于企業(yè)實際發(fā)生稅負的時間與繳稅款的時間不一致（一般時間較短），因此，稅款在與稅務部門結算之前就構成了企業(yè)的一項流動負債。企業(yè)應交納的稅金很多，主要有：增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。此外，企業(yè)在某些情況下，還以代理人身份代理國家向消費者征收某種稅金，然后再上交給國家。如供油單位在售油時向用油單位征收的燒油特別稅，這種代收代繳的稅金，在上繳國家之前也形成企業(yè)的流動負債。目前我國在“應交稅金”科目下核算的應交稅金主要有以下幾個項目：
�。�1）應交增值稅。企業(yè)按國家稅法規(guī)定的時間和稅率，慶向國家稅務部門計繳的增值稅款。增值稅是對銷售貨物或提供勞務所取得收入的增值部分征收的一種流轉稅。我國從1980年起，先后對機器機構、農(nóng)業(yè)機具、自行車、電風扇等部分行業(yè)和產(chǎn)品試行增值稅。第二步利改稅后逐步擴大了值稅的征收范圍。1994年稅制改革又開始普遍征收增值稅。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，從事貨物銷售或進口，以及提供應稅勞務的納稅人購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅（即銷項稅款），可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅（即進項稅額）中抵扣�，F(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備增值稅專用發(fā)票和完稅憑證，其進項稅額才能予以扣除。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務機關批準的收購憑證上的價款或收購金額和10%扣除率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。在會計核算中，若企業(yè)不能取得有關的扣稅證明，則購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅不能作為進項稅額扣稅。其已支付的增值稅只能記入購入化物或接受勞務的成本。
為了按增值稅的計稅特點反映應交增值稅，可在“應交稅金――應交增值稅”二級賬戶下設置“進項稅額轉出”等三級賬戶�！斑M項稅額”反映企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額�！耙呀欢惤稹狈从称髽I(yè)已交納的增值稅�！颁N項稅額”反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值總額�！俺隹谕硕悺狈从称髽I(yè)出口貨物、向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報送單等入關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款�！斑M項稅額轉出”反映企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
增值稅的具體賬務處理主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：第一，一般納稅企業(yè)一般購業(yè)務的賬務處理。一般納稅企業(yè)在賬務處理上的主要特點是：首先，在購進階段，賬務處理時實行價稅分離，價稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款的部分，計入購入貨物的成本，屬于增值稅的部分，計入進項稅額；其次，在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。第二，一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品的賬務處理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）10%的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。在賬務處理上，一是要按購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有關各自憑證上確定的金額（買價或收購金額）扣除10％的進項稅額，作為購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（或收購廢舊物資）的成本；二是扣除的10%部分作為進項稅額，待以后用銷項稅額抵扣。第三，小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理。由于小規(guī)模納稅企業(yè)具有一般不能開具增值稅專用發(fā)票、按簡易辦法計算應納稅額和其銷售額不包括期應納稅額等特點。在賬務處理上與另的企業(yè)也不盡相同。首先小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而應計入購入貨物的成本。其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。第四，進出口業(yè)務的賬務處理。企業(yè)進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額。在會計核算上，進口貨物繳納的增值稅，根據(jù)從海關取得的完稅憑證作為記賬依據(jù)，其具體扣稅依據(jù)不同。企業(yè)出口不征收本環(huán)節(jié)的增值稅，即出口貨物的銷項稅額為零，但企業(yè)購入貨物時有進項稅額，這部分進項稅額可憑出口報關單等有關憑證，按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。在會計核算上，出口貨物購進時支付的閉會稅額，仍應記入“應交稅金－應交增值稅（進項稅額）”科目，待收到出口貨物退回的稅金時，記入“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”科目。第一，視同銷售的賬務處理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于集體或個人消費、或作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者等行為，都應視同銷售貨物，需計算繳納增值稅，在會計上作為銷項稅額登記入賬。第六，不予抵扣項目的處理。按現(xiàn)行制度規(guī)定，屬于購入貨物時即能認定其進項稅額不能低扣的，如購進固定資產(chǎn)，購入的貨物直接用于免稅項目，或直接用于非應稅項目，或直接用于集體福利或個人消費的，應按增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，記入購入貨物的及接受貨物的成本。屬于購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入進項稅額。第七，減免增值稅的賬務處理。對于實行增值稅后采取即征即退、先征后退 、先征稅后返還等形式減免的增值稅，按照國家規(guī)定除有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤（作為補貼收入），對即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。在會計核算中，企業(yè)應于收到減免的增值稅時，計入利潤。
�。�2）應交消費稅。在企業(yè)取得銷售收后，按國家規(guī)定的稅率和時間，應向國家稅務部門計繳的消費稅款。為了調節(jié)消費結構，正確引導消費方向，國家在普遍征收閉會稅的基礎上，選擇部分消費品，再征收一次消費稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。實行從價定率辦法計算應納稅額的稅基為銷售額，這里的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用（如價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等），而且指的不含增值稅的銷售額。如果企業(yè)應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費費稅時，要按“應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅款值稅稅率或征收率）”換算為不含增值稅稅款的銷售額。實行從量定額辦法計算的應納稅額的銷售數(shù)量是指應稅消費品的數(shù)量。屬于銷售應稅消費品的數(shù)量。屬于銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的數(shù)量。屬于銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；屬于自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；屬于委托加工應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
消費稅實行計價內(nèi)征收，企業(yè)繳納的消費稅計入銷售稅金抵減產(chǎn)品銷售收入。需要繳納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設“應交消費稅”明細科目進行會計核算。按現(xiàn)行制度規(guī)定：第一，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應繳納的消費稅，通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目核算，企業(yè)以應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、抵償債務、支付代購手續(xù)費等，也應，視同銷售進行會計處理；第二，企業(yè)委托加工的應稅消費品，由受托方尖向委托方勻貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定工抵扣。這里的委托加工的應稅消費品，是由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，都不作為委托加工的應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。委托加工的應稅消費品直接用于出售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，委托加工的應稅消費品銷售時，不再繳納消費稅；第三，需要繳納消費稅的進口消費品，其繳納的消費稅應計入該進口消費品的成本，免征消費稅的出口應稅消費品，屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口的應稅消費品或通過外留企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可以不計算應繳消費稅，屬于委托外留企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，則應計算消費稅，并按應交消費稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金－應交消費稅”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。
�。�3）應交營業(yè)稅。企業(yè)在提供勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)后，按稅法 規(guī)定應向國家稅務機關繳納的營業(yè)稅款。營業(yè)稅營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額包括全部價款和價外費用（向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費）。營業(yè)稅的賬務處理主要內(nèi)容有：第一，工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務收入的賬務處理。工業(yè)企業(yè)經(jīng)營工業(yè)生產(chǎn)以外的其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務支出”和“應交稅金－應交營業(yè)稅”科目核算。第二，銷售不動產(chǎn)的賬務處理。企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應向不支產(chǎn)所在地主管稅務機關申報營業(yè)稅。企業(yè)銷售不動產(chǎn)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。第三，轉讓無形資產(chǎn)的賬務處理。企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅。在會計核算時，由于企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出是通過“其他業(yè)務支出”科目核算的，所以，轉讓無形資產(chǎn)應繳納的營業(yè)稅也通過“其他業(yè)務支出”科目核算。
（4）應交資源稅。在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽產(chǎn)品的企業(yè)應向國家稅務機關繳納的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計算出售的應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目和“應交稅金－應交資源稅”科目核算；企業(yè)計算出自產(chǎn)自用的應提產(chǎn)品應繳納的資源稅，則通過“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目和“應交稅金－應交資源稅”科目核算。
（5）應交土地增值稅。企業(yè)轉讓國有土地使用權、土上建筑物及其附著物并取得收入應向國家稅務機關計繳的土地增值稅款。在賬務處理上，企業(yè)繳納的土地增值稅通過“”應交稅金－應交土地增值稅“”等科目核算。
�。�6）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和國船使用稅。企業(yè)按稅法規(guī)定計算應向國家稅務機關繳納的房產(chǎn)稅金、土地使用稅和國船使用稅。該三項稅款，可通過“管理費用”科目和“應交稅金－應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、國船使用稅”科目核算。
�。�7）應交城市維護建設稅。企業(yè)向國家稅務機關計繳的城市維護建設稅。在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅，可通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目、“其他業(yè)務支出”和“應交稅金－應交城市維護建設稅”等科目進行核算。
�。�8）應交所得稅。企業(yè)依照所得稅法規(guī)定。應向國家稅務機關繳納的所得稅款。
�。�9）應交固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時，按稅法規(guī)定，以固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額（其中更新改造投資項目為建筑工程實際完成的投資額）為計稅依據(jù)計算的，應向國家稅務機關繳納的固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅。
