無法收回的應(yīng)收賬款。因此而造成的損失稱為不賬損失或壞賬費用。我國會計制度規(guī)定，壞賬損失計入管理費用。外商投資企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。
壞賬的核算方法
�。�1）直接沖銷法（direct write-off method）。壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應(yīng)收賬款。這種方法簡便易行，適用于壞賬損失較小且不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，其不足是：違背配比原則，高估收入和資產(chǎn)。
�。�2）備抵法（allowance method）。在確認收入的當期按照一定方法預(yù)先估計壞賬損失，并計入備抵賬戶，壞賬雪生時再沖減備抵賬戶。備抵賬戶是應(yīng)收賬款的對銷賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為應(yīng)收賬款的減項，因而可以向會計報表使用者提示應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。
在備低法下，壞賬損失尚未實際發(fā)生，而是一項很有可能發(fā)生的或有損失。符合FASB第5號準則確認或有損失的要求。
抵法更能體現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健主義，因而得到廣泛運用，美國注冊會計師協(xié)會1986年對600家公司的調(diào)查顯示，有531家公司采用備抵法。
估計壞賬的方法在備抵法下，需要預(yù)先估計壞賬。主要有兩種基礎(chǔ)：銷售收入基礎(chǔ)和應(yīng)收賬款基礎(chǔ)。
�。�1）銷售收基礎(chǔ)（relationship to sales）：又稱損益表法（income statement approach）或銷售收入百分比法。根據(jù)當期銷售收入的一定發(fā)比估計當期壞賬損失的方法。如果現(xiàn)銷與賒銷的比例關(guān)系穩(wěn)定，可以按照不期銷售收入總額的一定發(fā)比來估計；如果現(xiàn)銷與賒銷的比例關(guān)系不穩(wěn)定，各期變化較大，則按照當期賒銷總額的一定百分比來估計。由于這種方法偏重費用賬戶，強調(diào)配比原則，其計算結(jié)果就是當期壞賬損失，無須考慮壞賬準備的余額。
�。�2）應(yīng)收賬款基礎(chǔ)（relationship to accounts receivable）：又稱資產(chǎn)負債法（balance sheet approach）。根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計壞賬準備的期末余額并據(jù)以計算當期壞損失的方法。由于這種方法偏重資產(chǎn)賬戶，能夠恰當反映應(yīng)收賬款的可變凈值，計算的直接結(jié)果是壞賬準備的期末余額，而不是壞賬損失本身，因此，在確定調(diào)整分錄的金額時，應(yīng)注意扣除壞賬準備的期初余額。具體計算時，應(yīng)收賬款基礎(chǔ)有兩種方法：應(yīng)收賬款余額法和賬齡分析法。
應(yīng)收賬款余額法：根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比計算。按照行業(yè)的特點，我國行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定了不同的提取壞賬的比例，如工業(yè)企業(yè)壞賬準備根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的3－5％計算。
