（1）購買企業(yè)在收購其他企業(yè)時所花的投資成本與所取得的被并企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值的差額；（2）母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有份額相抵消后的差額。它通常包括兩部分內(nèi)容：（1）購買企業(yè)（或母公司）投資成本與被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，即商譽或負(fù)商譽。（2）被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)公允價值與被并企業(yè)（或子公司）凈資產(chǎn)賬面價值之間差額。我國財政部于1995年2月印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，合并價差“也包括企業(yè)集團內(nèi)部債券投資數(shù)額與內(nèi)部應(yīng)付債券數(shù)額相互抵消發(fā)生的差額”。
在吸收合并和創(chuàng)立合并下，合并價差已分?jǐn)偟奖徊⑵髽I(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)和商譽（或負(fù)商譽），不再作為一個獨立的項目出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。在編制合并會計報表時（控股合并下），對合并價差存在著不同的處理方法：（1）將合并價差分解為公允價值與賬面價值的差額及商譽（或負(fù)商譽）兩部分，并將商譽或負(fù)商譽在有效年限內(nèi)分期攤銷，轉(zhuǎn)入合并利潤表，被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額則按資產(chǎn)的使用年限或負(fù)債的存續(xù)期加以攤銷，調(diào)整有關(guān)費用或成本。這種處理方法所編制的合并報表能較為正確地反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但合并價差的攤銷較為繁瑣。目前，美國等一些國家規(guī)定采用這一處理方法。（2）合并價差并不分解為被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽（或負(fù)商譽）兩個部分，也不需加以攤銷，而是以一個總數(shù)列入合并資產(chǎn)負(fù)債表。如我國財政部天1995年2月印發(fā)的《合并會計報表暫行規(guī)定》中規(guī)定：“母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵消，抵消時發(fā)生的合并價差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以‘合并價差’項目在長期投資項目中單獨反映（為貸方余額時以負(fù)數(shù)反映）”。此法處理簡單，但反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不夠正確，尤其在合并價差較大時，合并凈利潤和資產(chǎn)均被虛計，甚至在被并資產(chǎn)均已消失的情況下，仍列示合并價差，顯然不夠合理。從理論上說，還可以有第三種處理方法，即不將合并價差分解為兩個部分，仍以一個項目列示，但需在一定期限內(nèi)攤銷。
