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財產(chǎn)信托會計(fiduciary accounting)(美)

2002-4-2 14:28  【 】【打印】【我要糾錯
    財產(chǎn)信托人記錄和報告受托財產(chǎn)管理狀況的一套方法和程序。財產(chǎn)可以是破產(chǎn)財產(chǎn),也可以是遺產(chǎn),還可以是有一定用途的其他財產(chǎn)。由于財產(chǎn)信托管理人與受托財產(chǎn)的受益者建立了受托--委托責任關(guān)系,財產(chǎn)信托人需要專門的會計方法反映和報告受托財產(chǎn)的管理情況。信托人必須是他人非常信任的一個人,可以是遺囑執(zhí)行人(executor)、受托人(trustee)、管理人和監(jiān)護人(guardian),這取決于信托財產(chǎn)的性質(zhì)和慣例。在法律上,信托人是經(jīng)授權(quán)接管他人財產(chǎn)的個人或某一實體。在接管遺產(chǎn)或信托財產(chǎn)后,信托人有義務(wù)按照對受益人最有利的方式管理財產(chǎn)。

  遺產(chǎn)會計和信托會計運用相似的程序,但兩者也存在著一些差異,包括會計個體產(chǎn)生的方式、它們經(jīng)營活動的目標及其存在的期限長度。

  遺產(chǎn)會計 當某一個死亡時,就產(chǎn)生了遺產(chǎn)。遺產(chǎn)包括死者死亡時的所有財產(chǎn)。通常,由遺囑認證法院(probate court)委派死者的私人代表(即遺囑執(zhí)行人)管理遺產(chǎn)。遺囑執(zhí)行人在接管遺產(chǎn)時,需要設(shè)置一套自我平衡的賬戶,記錄所接管各項遺產(chǎn)。對這筆遺產(chǎn)所承擔的責任,以及以后解除該責任的方式,均應(yīng)有所反映。由于遺囑執(zhí)行人并不接受死者債務(wù)的責任,在該遺產(chǎn)的負債清償之前,不需要加以記錄。

  財產(chǎn)信托會計的焦點在于如何區(qū)分信托財產(chǎn)的本金及收益。這適用于所有的財產(chǎn)信托會計。遺囑執(zhí)行人要將所接管的遺產(chǎn)進行投資,并從中獲取收益。區(qū)分遺產(chǎn)本金和收益的原因在于,受益人的情況各有不同。美國1978年頒的《修改后本金和收益統(tǒng)一法案》,為遺產(chǎn)本金和收益的劃分提供了指南。該法案規(guī)定,在清理死者遺產(chǎn)時所發(fā)生的費用應(yīng)當減少遺產(chǎn)的本金,包括債務(wù)、喪葬費、遺產(chǎn)稅、利息與罰金、家庭扣除、律師費、遺囑執(zhí)行費和支付給法院的費用。

  另一個辦法是,包含在死者遺產(chǎn)中的資產(chǎn),在死后所贏得的收益(減費用)要分配給遺產(chǎn)的指定受贈人;應(yīng)歸屬遺產(chǎn)管理期的任何剩余收益,要按他們在未分配(剩余)遺產(chǎn)的權(quán)益比例分配給各遺產(chǎn)受贈人。

  在死亡時應(yīng)收而未收的款項,是遺產(chǎn)本金的一部分,包括死亡時已到期的利息、股利、租金、使用費和年金等。在死亡后在收益中所取得的財產(chǎn)應(yīng)確認為遺產(chǎn)收益。除非遺囑中另有規(guī)定。在債券投資作為遺產(chǎn)時,不需要對債券投資進行折價或溢價的攤銷,因為該債券(及其他證券)已按公允價值計價,而出售債券的任何損益應(yīng)調(diào)整遺產(chǎn)的本金。遺產(chǎn)中若有長期資產(chǎn),一般應(yīng)計提折舊,受益人已作為住宅使用的不動產(chǎn)或受托人所持有的個人財產(chǎn)除外。

  信托會計 某一人遺囑會導(dǎo)致收益信托的產(chǎn)生。依照某一遺囑而產(chǎn)生的信托稱為遺囑信托(testamentary trust);管理信托財產(chǎn)的信托人稱為受托人(trustee)。受托人可以是一定企業(yè),也可以是某一自然人。美國的信托會計由州法、統(tǒng)一信托法案、遺囑認證統(tǒng)一法則及修改由本金和收益統(tǒng)一法案所規(guī)定。

  信托會計的主要問題也是區(qū)分本金和收益。信托基金的本金應(yīng)確保完整無損,以保證其所產(chǎn)生的收益能達到特定的目標。通常要設(shè)置信托基金本金和信托基金收益兩個賬戶,分別反映本金和收益的余額,但不需為信托基金本金和收益設(shè)置專門的現(xiàn)金賬戶。
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