企業(yè)不論正常投資，還是改制而對外投資，如果是非貨幣性資產，都要對投出資產進行價值評估。評估的結果一般與投資企業(yè)投出資產的賬面價值不同。對投出資產的凈增值額或凈減值額如何進行會計處理，涉及企業(yè)所得稅的計算與繳納，也影響企業(yè)財務報告有關會計信息的質量。
一、現行制度對非貨幣性資產投資評估增減值的會計處理
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當企業(yè)以非貨幣性資產進行投資而評估增值時，應對凈增值額按所得稅稅率計算未來應繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。
�。劾�1］A公司對外投資設備兩臺，原值對60萬元，已提折舊15萬元。評估價值55萬元。所得稅率33％。
應作如下會計分錄：
借：長期股權投資（或長期投資）550000
累計折舊1500000
貸：固定資產600000
遞延稅款33000
資本公司——股權投資準備67000
如果是投資評估減值，從謹慎原則考慮，則不對凈減值額按所得稅稅率計算作“遞延投資”借項，而是直接將凈減值額作“營業(yè)外支出”。
�。劾�2］仍以上例，假定上述兩臺設備投資評估價值為40萬元，則應記：
借：長期股權投資 400000
累計折舊 15000
營業(yè)外支出——資產評估減值 50000
貸：固定資產600000
如果投出的是存折、無形資產，則應貸記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產”等。在投資實務中，按現行稅法，企業(yè)還應計繳增值稅等流轉稅，如例1，企業(yè)應按評估價值計算應繳增值稅，作會計分錄如下：
借：長期股權投資93500
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）93500
（二）投出后再評估的會計處理
如果企業(yè)長期投資日后再次評估增值時，若原投資評估資產評估是增值，應將再次評估凈增值額按所得稅稅率計算確認為“遞延稅款”貸項，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”賬戶。
當企業(yè)長期股權投資再次評估為減值時，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內抵銷，沖減“資本公積-股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出-資產評估減值”賬戶。
如果企業(yè)長期股權投資再次評估為減值的，若原投資評估是減值，將再次評估減值額記入“營業(yè)外支出-資產評估減值”賬戶。
如果再次評估為增值，若原投資評估是減值的，應將再次評估增值額在原減值額計入損益的范圍內抵銷，記入“營業(yè)外收入-資產評估增值”賬戶；增值額超過投出資產賬面價值額扣除未來應繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權投資準備”，未來應繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。
�。劾�3］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，評估價是58萬元，所得稅稅率33%.
借：長期股權投資——XX投資 30000
貸：遞延稅款 9900
資本公積——股權投資準備 20100
�。劾�4］仍以例1，A公司將投資設備進行再次評估，價格為420000元。
應作會計分錄如下：
借：資本公積-股權投資準備 67000
遞延稅款 33000
營業(yè)外支出——資產評估減值 30000
貸：長期股權投資——XX投資 130000
�。劾�5］以例2資料，若日后評估價值分別為410000和460000元，應作會計分錄如下：
�。�1）借：長期股權投資 10000
貸：營業(yè)外收入——資產評估增值 10000
�。�2）借：長期股權投資 60000
貸：營業(yè)外收入——資產評估 50000
遞延稅款 3300
資本公積——股權投資準備 6700
�。ㄈ斑f延稅款”�！百Y本公積”的結轉企業(yè)對已確認入賬的“遞延稅款”�！百Y本公積”，應按綜合調整法每年平均結轉，一般不超10年。
�。劾�6］以例1資料，假定按5年結轉，則每年應作會計分錄如下：
借：遞延稅款 6600
貸：應交稅金——應交所得稅 6600
同時，
借：資本公積——股權投資準備 13400
貸：資本公積——其他資本公積轉入 13400
�。ㄋ模┩冻鲑Y產轉讓的會計處理
企業(yè)將原投出資產轉讓時，應以實際轉讓價格與原投出資產時的賬面價格之差作為應納稅所得額，計繳所得稅。
�。劾�7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺設備在當年投出兩個月后轉讓，轉讓價格58萬元。有關會計處理如下：
1、收到轉讓價款
借：銀行存款 580000
貸：長期股權投資 550000
投資收益 30000
2、應繳所得稅
借：所得稅 9900
遞延稅款 33000
貸：應交稅金——應交所得稅 42900
應繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）
應繳所得稅是由兩部分組成的：
一是評估增值應納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）
二是轉讓收益應納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）
3、結轉“資本公積”
借：資本公積——股權投資準備 67000
貸：資本公積——其他資本公積轉入 67000
如果上述轉讓價格不是58萬元，而是50萬元，則
其會計處理如下：
收到轉讓價款：
借：銀行存款 500000
投資收益 50000
貸：長期股權投資 550000
應繳所得稅：
借：遞延稅款 33000
貸：投資收益 16500
應交稅金——應交所得稅 16500
二、對現行會計處理方法的分析
為了規(guī)范非貨幣性資產投資的會計處理方法，企業(yè)可設置“遞延投資損益”賬戶，不論評估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：
�。劾�8］仍以例1、例2資料，作會計分錄
借：長期股權投資 550000
累計折舊 150000
貸：固定資產 600000
遞延投資損益 100000
借：長期股權投資 400000
累計折舊 150000
遞延投資損益 50000
貸：固定資產 600000
企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評估增值，記：
借：遞延投資損益
貸：投資收益
若為評估減值，記：
借：投資收益
貸：遞延投資損益
當企業(yè)轉讓或收回投資時，“遞延投資損益”賬戶中尚未攤銷的增。減值額，可一次轉入當期“投資收益”。
記入到“投資收益”的攤銷額，應并入到當期應稅所得額，計算應繳所得稅。這樣進行會計處理，也就不必設置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)稅后利潤，按國家有關法規(guī)和公司章程進行分配。這樣進行會計處理，既簡化了賬戶設置，也克服了上述會計處理方法的弊端。