中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告
證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)

　　為保證上市公司2008年年度財(cái)務(wù)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱2008年年報(bào)）的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，維護(hù)“三公”原則，進(jìn)一步提高上市公司信息披露質(zhì)量，各上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)遵照本公告要求，切實(shí)做好2008年年報(bào)編制、審計(jì)和披露工作。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

　　一、總體要求

　　上市公司應(yīng)遵守《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)＜年度報(bào)告的內(nèi)容與格式＞》（2007年修訂，以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）（證監(jiān)公司字〔2007〕212號(hào)）等信息披露規(guī)范要求，做好2008年年報(bào)披露工作。

　　上市公司應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)定，真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，做好2008年財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。

　　具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定，做好2008年年報(bào)的審計(jì)工作。

　　二、提高公司規(guī)范運(yùn)作水平，確保信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)

　　上市公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)落實(shí)《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告及相關(guān)工作的通知》（證監(jiān)公司字〔2007〕235號(hào)）的要求，并在2008年年報(bào)工作中重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)對(duì)上市公司外部信息使用人的管理

　　上市公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外部信息報(bào)送和使用的管理。對(duì)于無(wú)法律法規(guī)依據(jù)的外部單位年度統(tǒng)計(jì)報(bào)表等報(bào)送要求，上市公司應(yīng)拒絕報(bào)送。上市公司依據(jù)法律法規(guī)的要求應(yīng)當(dāng)報(bào)送的，需要將報(bào)送的外部單位相關(guān)人員作為內(nèi)幕知情人登記在案?jìng)洳�。上市公司�?yīng)將報(bào)送的相關(guān)信息作為內(nèi)幕信息，并書面提醒報(bào)送的外部單位相關(guān)人員履行保密義務(wù)。

　�。ǘ�）加強(qiáng)獨(dú)立董事的工作職責(zé)，充分發(fā)揮其在上市公司年報(bào)工作中的獨(dú)立作用

　　獨(dú)立董事應(yīng)及時(shí)聽取公司管理層對(duì)公司本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和投、融資活動(dòng)等重大事項(xiàng)的情況匯報(bào)，并要求公司安排對(duì)有關(guān)重大問(wèn)題的實(shí)地考察。

　　獨(dú)立董事應(yīng)在年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)場(chǎng)審計(jì)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通審計(jì)工作小組的人員構(gòu)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)判斷、風(fēng)險(xiǎn)及舞弊的測(cè)試和評(píng)價(jià)方法、本年度審計(jì)重點(diǎn)；獨(dú)立董事應(yīng)聽取公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司本年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的匯報(bào)。

　　獨(dú)立董事應(yīng)在召開董事會(huì)審議年報(bào)前，與年審注冊(cè)會(huì)計(jì)師見面溝通初審意見；獨(dú)立董事應(yīng)審查董事會(huì)召開的程序、必備文件以及能夠做出合理準(zhǔn)確判斷的資料信息的充分性，如發(fā)現(xiàn)與召開董事會(huì)相關(guān)規(guī)定不符或判斷依據(jù)不足的情形，獨(dú)立董事應(yīng)提出補(bǔ)充、整改和延期召開董事會(huì)的意見，未獲采納時(shí)可拒絕出席董事會(huì)，并要求公司披露其未出席董事會(huì)的情況及原因。公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)決議公告中披露獨(dú)立董事未出席董事會(huì)的情況及原因。

　　獨(dú)立董事應(yīng)高度關(guān)注上市公司年審期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形，一旦發(fā)生改聘情形，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見并及時(shí)向注冊(cè)地證監(jiān)局和交易所報(bào)告。

　　上述溝通情況、意見及建議均應(yīng)書面記錄并由當(dāng)事人簽字。

　　（三）充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)在年報(bào)相關(guān)工作中的監(jiān)督作用

　　上市公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)建立必要的《審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程》（以下簡(jiǎn)稱《工作規(guī)程》）并在年度報(bào)告中予以披露。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)按照《工作規(guī)程》做好與年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的溝通和協(xié)調(diào)工作。

　　上市公司審計(jì)委員會(huì)必須重點(diǎn)關(guān)注上市公司在年報(bào)審計(jì)期間發(fā)生改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形。上市公司原則上不得在年報(bào)審計(jì)期間改聘年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如確需改聘，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)約見前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)雙方的執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出合理評(píng)價(jià)，并在對(duì)公司改聘理由的充分性做出判斷的基礎(chǔ)上，表示意見，經(jīng)董事會(huì)決議通過(guò)后，召開股東大會(huì)做出決議，并通知被改聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所參會(huì)，在股東大會(huì)上陳述自己的意見。上市公司應(yīng)充分披露股東大會(huì)決議及被改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的陳述意見。

　　審計(jì)委員會(huì)在續(xù)聘下一年度年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)對(duì)年審會(huì)計(jì)師完成本年度審計(jì)工作情況及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量做出全面客觀的評(píng)價(jià)，達(dá)成肯定性意見后，提交董事會(huì)通過(guò)并召開股東大會(huì)決議；形成否定性意見的，應(yīng)改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　審計(jì)委員會(huì)在改聘下一年度年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，應(yīng)通過(guò)見面溝通的方式對(duì)前任和擬改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行全面了解和恰當(dāng)評(píng)價(jià)，形成意見后提交董事會(huì)決議，并召開股東大會(huì)審議。

　　上述審計(jì)委員會(huì)的溝通情況、評(píng)估意見及建議需形成書面記錄并由相關(guān)當(dāng)事人簽字，在股東大會(huì)決議披露后三個(gè)工作日內(nèi)報(bào)告公司注冊(cè)地證監(jiān)局。

　�。ㄋ模┲攸c(diǎn)關(guān)注重大事項(xiàng)的披露要求

　　上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求在2008年年報(bào)中全面披露公司內(nèi)部控制機(jī)制建立健全的情況；披露公司2008年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展情況，并總結(jié)2007年公司治理專項(xiàng)活動(dòng)開展至今的重大相關(guān)情況。

　　上市公司應(yīng)在年報(bào)“重要事項(xiàng)”部分披露報(bào)告期內(nèi)控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用及償還情況，同時(shí)披露年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)資金占用情況的專項(xiàng)說(shuō)明。

　　上市公司應(yīng)按照《年報(bào)準(zhǔn)則》的要求，披露報(bào)告期實(shí)施、推出或終止股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情況及其對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況的影響。

　　上市公司應(yīng)按照《關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定》（證監(jiān)會(huì)令第57號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，制定并披露年度利潤(rùn)分配預(yù)案或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。

　　上市公司應(yīng)充分、客觀披露宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化帶來(lái)的影響，在“董事會(huì)報(bào)告”的“管理層討論與分析”中分析國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)形勢(shì)變化、信貸政策調(diào)整、匯率利率變動(dòng)、成本要素價(jià)格變化及自然災(zāi)害等對(duì)企業(yè)本年度和未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，以及對(duì)公司曾作出的盈利預(yù)測(cè)及相關(guān)承諾事項(xiàng)的影響。

　　上市公司應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。監(jiān)管部門將重點(diǎn)關(guān)注并查處因?yàn)E用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致虛假陳述、誤導(dǎo)性陳述及存在重大遺漏的公司，采取及時(shí)到位的監(jiān)管措施，加強(qiáng)對(duì)因不合理、不謹(jǐn)慎使用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)或者出現(xiàn)“大清洗”情形公司的檢查和責(zé)任追究。

　　三、切實(shí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范的規(guī)定，保證資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量

　　上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，做好2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露工作，并重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　�。ㄒ唬┳龊猛�公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的會(huì)計(jì)和信息披露工作

　　公司應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的前提下，采用適當(dāng)方法合理確定公允價(jià)值。在采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的合理性，并在附注中詳細(xì)披露估值模型、重要參數(shù)的選取依據(jù)和估值過(guò)程，以及必要的敏感性分析。

　　公司應(yīng)當(dāng)在“管理層討論與分析”部分披露同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并參照本公告附件表1的格式披露相關(guān)金額信息。

　�。ǘ�）正確、合理的確認(rèn)和計(jì)量金融工具，并做出充分的信息披露

　　公司應(yīng)當(dāng)建立健全同金融工具會(huì)計(jì)核算、信息披露相關(guān)的決策機(jī)制、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，重點(diǎn)關(guān)注市價(jià)持續(xù)下跌情況下的金融資產(chǎn)減值，以及衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算。公司應(yīng)當(dāng)在 “管理層討論與分析”部分參照本公告附件表2的格式披露持有外幣金融資產(chǎn)的情況，如未持有也應(yīng)明確說(shuō)明。

　�。ㄈ�）正確理解“控制”的涵義，合理確定企業(yè)合并類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍

　　公司應(yīng)充分關(guān)注持有被投資單位表決權(quán)的比例對(duì)控制權(quán)的影響，綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)構(gòu)成、日常經(jīng)營(yíng)管理決策以及所處行業(yè)特點(diǎn)等因素，判斷是否具有決定被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力，并以此為基礎(chǔ)合理確定企業(yè)合并的類型和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。如公司將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露具有控制權(quán)的相關(guān)證據(jù)。如公司未將持股比例高于50%的被投資單位納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)充分披露不具有控制權(quán)的相關(guān)依據(jù)。

　�。ㄋ模┏浞株P(guān)注關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并做出充分的信息披露

　　公司應(yīng)充分關(guān)注控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方、上市公司的實(shí)際控制人等向公司進(jìn)行直接或間接捐贈(zèng)行為（包括直接捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)、直接豁免或代為清償債務(wù)等）的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如果交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方或上市公司實(shí)際控制人向上市公司資本投入性質(zhì)的，公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，將該交易作為權(quán)益交易，形成的利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　（五）正確披露境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異

　　同時(shí)在境內(nèi)外發(fā)行證券的公司應(yīng)編制境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的差異調(diào)節(jié)表，逐項(xiàng)說(shuō)明差異原因和金額。對(duì)于重大的差異項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表下對(duì)形成差異的原因、涉及的境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定等增加必要的附注說(shuō)明。

　　對(duì)于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易和事項(xiàng)，公司應(yīng)在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。同一公司的管理層不得在境內(nèi)外披露的同一年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)同一交易和事項(xiàng)做出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)和認(rèn)定。

　�。�六）正確理解、界定和披露非經(jīng)常性損益

　　公司應(yīng)按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號(hào)—非經(jīng)常性損益（2008）》（證監(jiān)會(huì)公告〔2008〕43號(hào)）的規(guī)定，根據(jù)非經(jīng)常性損益的定義，對(duì)照非經(jīng)常性損益的列舉項(xiàng)目，結(jié)合公司實(shí)際情況和具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，正確理解、界定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，并對(duì)重要的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目增加必要的附注說(shuō)明。

　　四、做好上市公司2008年年報(bào)審計(jì)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為

　　在2008年年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)內(nèi)部管理，提升執(zhí)行證券業(yè)務(wù)審計(jì)力量

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)一步提高對(duì)證券業(yè)務(wù)審計(jì)的重視程度，在本所內(nèi)部選拔具有良好職業(yè)操守、業(yè)務(wù)能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、熟悉資本市場(chǎng)的合伙人（主任或副主任會(huì)計(jì)師）和業(yè)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）建立和完善同證監(jiān)局保持密切溝通的機(jī)制

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)2008年年報(bào)審計(jì)工作做出妥善安排，認(rèn)真做好審計(jì)計(jì)劃工作。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照規(guī)定向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)送總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，包括項(xiàng)目組成員的選定、受聘和續(xù)約評(píng)價(jià)結(jié)論，重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)及舞弊評(píng)估的程序，審計(jì)時(shí)間安排等。審計(jì)過(guò)程中有重大調(diào)整審計(jì)計(jì)劃事項(xiàng)，須知會(huì)業(yè)務(wù)地證監(jiān)局以及時(shí)更新備案審計(jì)計(jì)劃。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在被審計(jì)單位年度報(bào)告披露后，按照規(guī)定期限向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局提交重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)情況總結(jié)、管理建議書等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，要按照《股票上市規(guī)則》的要求出具專項(xiàng)說(shuō)明。發(fā)現(xiàn)上市公司涉嫌舞弊或其他違法違規(guī)問(wèn)題的，要以《致監(jiān)管當(dāng)局函》及時(shí)向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局報(bào)告。

　　上市公司選聘和改聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，前后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)分別向業(yè)務(wù)地證監(jiān)局匯報(bào)情況。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)就以下事項(xiàng)出具說(shuō)明報(bào)證監(jiān)局備案：公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因；是否發(fā)現(xiàn)公司管理層存在誠(chéng)信缺失；與公司管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧；審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌管理層舞弊、違法違規(guī)行為線索和內(nèi)部控制方面的重大缺陷。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就業(yè)務(wù)承接情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)、與前任會(huì)計(jì)師溝通情況等向證監(jiān)局做出書面說(shuō)明。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將其與獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)和證監(jiān)局的溝通情況、會(huì)議內(nèi)容及各方簽字的會(huì)議紀(jì)要存入審計(jì)工作底稿。

　�。ㄈ�）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注上市公司風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，審慎評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮由于侵占資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗、股權(quán)激勵(lì)等導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注資金異常流動(dòng)、授權(quán)及印章管理、網(wǎng)上銀行等重要環(huán)節(jié)和對(duì)外抵押擔(dān)保、金融衍生品投資、關(guān)聯(lián)交易等重大決策的內(nèi)部控制程序，并將控制測(cè)試同實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序有機(jī)結(jié)合。

　�。ㄋ模�審慎執(zhí)業(yè)，做好重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)，履行充分審計(jì)程序

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中，要結(jié)合2008年資本市場(chǎng)大幅波動(dòng)的情況，重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性交易、股權(quán)激勵(lì)、開發(fā)費(fèi)用資本化、金融工具分類、異常關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)對(duì)外擔(dān)保、資金占用特別是上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)以及重大投資等重點(diǎn)領(lǐng)域。

　　各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)履行充分的審計(jì)程序，獲取足夠的審計(jì)證據(jù)，除了要特別重視前述公司層面的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊及內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)外，還應(yīng)落實(shí)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定層次的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，充分履行函證、監(jiān)盤、減值測(cè)試、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。

　　二○○八年十二月二十六日