不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。這種債務(wù)重組發(fā)生時根據(jù)不同情況存在三種不同的賬務(wù)處理方法。
第一種情況：未來應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面價值。
這種情況下，債權(quán)人應(yīng)首先沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，已計提的壞賬準(zhǔn)備不足以沖減將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額的，直接計入當(dāng)期損益，按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。
同理，如果債務(wù)人將來應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付賬款賬面價值的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理。
例1.甲企業(yè)2000年12月31日應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為327000元，其中，27000元為累計未付的利息，票面利率9%，由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于2000年12月31日前支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)協(xié)商，于2000年末進行債務(wù)重組。甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至250000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至2002年12月31日，利息按年支付。甲企業(yè)已對該項應(yīng)收賬款計提了40000元的壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)上述資料，甲，乙企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：
未來應(yīng)收金額=250000×（1+5%×2）=275000（元）
應(yīng)收賬款賬面價值=327000-40000=287000（元）
未來應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面價值，
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 275000
壞賬準(zhǔn)備 40000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 12000
貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 327000
2001年12月31日收到利息，
借：銀行存款 12500
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （250000×5%）12500
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：銀行存款 262500
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 262500
�。�2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理
應(yīng)計入資本公積的金額=327000-［250000×（1+5%×2）］=52000（元）
借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 327000
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 275000
資本公積——其他資本公積 52000
2001年12月31日支付利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 12500
貸：銀行存款 12500
2002年12月31日償還本金和最后一年利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 262500
貸：銀行存款 262500
第二種情況：應(yīng)收賬款賬面價值<未來應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面金額。
這種情況下，應(yīng)按未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收債權(quán)的賬面余額。
例2.假設(shè)例1中甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至280000元，其他條件不變。
�。�1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：
未來應(yīng)收金額=280000×（1+5%×2）=308000（元）
應(yīng)收賬款賬面價值=327000-40000=287000（元）
應(yīng)收賬款賬面價值<未來應(yīng)收金額<應(yīng)收賬款賬面余額
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 308000
壞賬準(zhǔn)備 40000
貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 327000
管理費用 21000
借：管理費用 21000
貸：壞賬準(zhǔn)備 21000
或：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 308000
壞賬準(zhǔn)備 19000
貸：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 327000
2001年12月31日收到利息，
借：銀行存款 14000
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （280000×5%）14000
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：銀行存款 294000
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 294000
�。�2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理
應(yīng)計入資本公積的金額=327000-［280000×（1+5%×2）］=19000（元），
借：應(yīng)付賬款——甲企業(yè) 327000
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 308000
資本公積——其他資本公積 19000
2001年12月31日支付利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 14000
貸：銀行存款 14000
2002年12月31日償還本金和最后一年利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 294000
貸：銀行存款 294000
第三種情況：未來應(yīng)收金額>應(yīng)收賬款賬面價值，并且，未來應(yīng)收金額>應(yīng)收賬款賬面余額。
這種情況下，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記。待實際收到債權(quán)時，實際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用。如為帶息應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)與一般帶息應(yīng)收債權(quán)同樣處理，按期計提利息。
例3.假設(shè)例1中，甲企業(yè)同意將債務(wù)本金減至300000元，其他條件不變。
�。�1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：
未來應(yīng)收金額=300000×（1+5%×2）=330000（元），應(yīng)收賬款賬面價值=327000-40000=287000（元），應(yīng)收賬款賬面價值<未來應(yīng)收金額，并且，應(yīng)收賬款賬面余額<未來應(yīng)收金額。
2001年12月31日收到利息，
借：銀行存款 15000
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （300000×5%）15000
2002年12月31日收到本金和最后一年利息，
借：銀行存款 315000
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 （327000-15000）312000
財務(wù)費用 3000
�。�2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：
2001年12月31日支付利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 15000
貸：銀行存款 15000
2002年12月31日償還本金和最后一年利息，
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 312000
財務(wù)費用 3000
貸：銀行存款 315000
作者單位：黑龍江省農(nóng)機維修研究所 （責(zé)任編緝：小 軒）
