�。壅∫�在我國更大范圍和更深程度地參與經(jīng)濟全球化進程的大環(huán)境要求下，我國會計標準需要進一步縮小與國際會計慣例之間的差異。本文從我國進行國際會計協(xié)調(diào)的必要性以及我國進行國際協(xié)調(diào)的歷程進行了說明，并指出了協(xié)調(diào)中遇到的問題及其解決對策。
�。坳P(guān)鍵詞］國際會計協(xié)調(diào) 必要性 對策
會計的國際協(xié)調(diào)是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中，逐步采用國際通行的會計慣例以達到國際間會計行為的相互溝通和協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
一、我國進行會計國際協(xié)調(diào)的必要性
我國開展會計協(xié)調(diào)活動，爭取盡快與國際會計接軌，是社會主義市場經(jīng)濟和改革開放的客觀需要。它主要表現(xiàn)在以下三個方面。
�。ㄒ唬┪龂H投資的需要
從現(xiàn)代意義上講，良好的投資環(huán)境已不僅僅限于交通、通訊、資金、市場、資源等硬環(huán)境，而且還包括會計、審計、稅收等在內(nèi)的軟環(huán)境。因此，我國要吸引更多的國際投資，必須為它們創(chuàng)造良好的投資環(huán)境。而開展會計協(xié)調(diào)活動，使我國制定和遵循的會計準則更加符合國際慣例，無疑將會對更多的外資投入具有一定的吸引力。
�。ǘ┛鐕景l(fā)展的需要
改革開放以來，我國在國外的投資從無到有，逐步壯大；一些大型企業(yè)也已逐步由國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)發(fā)展成為跨國公司，它們在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了參與國際競標，單向邀標人提供依靠國內(nèi)會計準則出具的財務(wù)報告已得不到認可，這直接減弱了企業(yè)對國際承包市場的開拓力度。
�。ㄈ┘尤胧澜缳Q(mào)易組織的需要
“世界貿(mào)易組織”作為“經(jīng)濟聯(lián)合國”，它的宗旨是主張在市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上實行自由貿(mào)易。它的基本作用是把各國的商品貿(mào)易聯(lián)合起來，在國際市場和締約國市場之間充當(dāng)橋梁。為此，世界貿(mào)易組織要求各締約國必須用共同的經(jīng)濟語言向其通報本國經(jīng)濟的發(fā)展進程、目標及其它情況，它有義務(wù)檢查監(jiān)督各締約國與其活動目標是否一致。它既致力于消除關(guān)稅貿(mào)易壁壘，又采取反傾銷措施，促進全球貿(mào)易的發(fā)展。通過它的作用促進了全球在貿(mào)易、金融和生產(chǎn)方面的一體化。這種一體化迫切要求各國會計準則協(xié)調(diào)一致，以通用的商業(yè)語言加強相互間的溝通與合作。因此，我國開展會計協(xié)調(diào)活動，實現(xiàn)我國會計與國際會計的接軌，是我國加入“世界貿(mào)易組織”的必備條件之一。
二、我國會計國際化協(xié)調(diào)歷程
�。ㄒ唬﹩与A段
1992年以前，主要是學(xué)術(shù)界、政府機構(gòu)參與國際交流。例如，自1981年開始在《會計研究》上翻譯和介紹IASC頒布的各項會計準則；自1982年聯(lián)合國“國際會計和報告準則專家工作組”成立以來，始終以成員國身份參加歷次會議。1986 年財政部發(fā)布的《外商投資企業(yè)會計制度》，在許多方面吸收了國際會計的通行做法，為吸引外資、擴大開放奠定了基礎(chǔ)。同時開展了會計準則的基礎(chǔ)研究工作，這是我國會計國際協(xié)調(diào)的首次實質(zhì)性突破。
（二） 模式轉(zhuǎn)換階段
由計劃經(jīng)濟的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的會計模式。1993 年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》、13 項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度（簡稱“兩則”、“兩制”） ，結(jié)束了計劃經(jīng)濟的會計模式，確立了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新的會計模式，表明我國首次接受了國際上通用的會計思想，也預(yù)示著我國國際化會計準則建立的必然趨勢。
�。ㄈ⿻嫓蕜t體系建設(shè)階段
1998 年財政部首次發(fā)布了《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，此后，又陸續(xù)發(fā)布了投資、收入、債務(wù)重組等16 項具體會計準則，另有14 項具體會計準則（草案） 廣泛征求意見。1998年5月我國正式加入國際會計準則委員會。1998年10月財政部會計準則委員會成立，是對完善會計準則制定機制的一大貢獻。在這個時期，國際會計核算思想在具體準則中得到更進一步的貫徹，具體準則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計準則進一步取得了一致。2000 年國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，財政部以此為依據(jù)，下發(fā)了《企業(yè)會計制度》，要求自2001 年1 月1 日起暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)會計制度》是在總結(jié)我國資本市場改革情況的基礎(chǔ)上制定的，改革力度大，起點較高，將我國的會計國際化進程向前推進了一大步。
�。ㄋ模⿻嫓蕜t體系的完善階段
2006年2月15日，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。這份39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則的新規(guī)定，將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會逐步推廣到所有公司。這標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。它的實施將提高信息的透明度和可比性，有助于中國乃至全球范圍內(nèi)資本市場的發(fā)展。
新準則體系雖然是中文的表述，但依據(jù)的是國際會計準則的精神。我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現(xiàn)實。新準則考慮到了中國經(jīng)濟目前的特點，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。
三、我國在會計國際協(xié)調(diào)中存在的問題
同其他國家一樣，我國在會計國際協(xié)調(diào)中所遇到的最大障礙是本國的環(huán)境問題。國際財務(wù)報告準則（包括原來的國際會計準則）主要是以發(fā)達的市場經(jīng)濟國家為基礎(chǔ)制定，而我國作為一個經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，在市場發(fā)育、法律制度等環(huán)境方面與發(fā)達國家還存在較大差距，因此國際財務(wù)報告準則在我國的應(yīng)用，不可避免地存在一定的障礙。
�。ㄒ唬蕜t與制度的執(zhí)行準備不夠充分
首先，我國原有的會計準則是以規(guī)則為基礎(chǔ)的，它是規(guī)定什么可以做，什么不可以做的會計制度。而此次的新會計準則參照國際會計準則，其最顯著的特點就是講究以原則為基礎(chǔ)，允許財務(wù)人員根據(jù)自己的判斷做賬，以求財務(wù)報表能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值。這就要求財務(wù)人員有一個觀念上的轉(zhuǎn)變，不能太依賴制度的東西，需要在思維上有一個大的突破。而這不可能一朝一夕實現(xiàn)，需要一個持續(xù)的漸進過程。其次，會計準則和傳統(tǒng)會計制度的關(guān)系仍比較混亂；準則的內(nèi)容仍相對簡單，操作性不夠強，準則滯后于實務(wù)的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。再次，在我國，國家仍舊是企業(yè)最大的股東，國有股一般獨大且國家股不能流通，“內(nèi)部人控制”是我國國有企業(yè)公司治理的典型特征，內(nèi)部人控制導(dǎo)致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)失效，會計監(jiān)管體系不健全，會計準則的執(zhí)行質(zhì)量無法得到充分的保證。
�。ǘ┪覈髽I(yè)業(yè)績評價體系的導(dǎo)向影響
我國對公司進行監(jiān)管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現(xiàn)金流量，強調(diào)的是過去的會計信息。例如，公司上市必須在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后申請增發(fā)新股，必須最近3個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益不低于10%，且最近一個會計年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%（證監(jiān)會2002年55號文件《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》）。這樣，利潤成為最重要的業(yè)績評價指標。而我國現(xiàn)行會計準則規(guī)范的重點也自然會傾向利潤表，對利潤指標比較重視。而國際財務(wù)報告準則規(guī)范的重點是資產(chǎn)負債表，按其提供的會計信息傾重與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。這使得我國會計準則在會計要素的確認、計量等方面很難實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的完全一致。
�。ㄈ⿻媽嶋H操作的限制
我們在制定會計準則時也要遵循國家相關(guān)方面的法律內(nèi)容。會計準則作為國家法規(guī)體系的一個重要組成部分，不可能脫離整個法規(guī)體系而存在。對會計準則影響較大的法規(guī)主要有稅法、公司法、證券交易法以及財政、財務(wù)法規(guī)等。這些法律規(guī)定必須寫進會計準則和制度中。同時，會計學(xué)是一門社會科學(xué)，不是純技術(shù)性的，要受方方面面的社會因素制約。民間組織與政府組織在面對會計協(xié)調(diào)化的進程有不同的目標和利益主體，這就意味著他們對會計時務(wù)的處理及財務(wù)信息的披露有著不同的要求，這就增加了會計準則制定的難度。
�。ㄋ模⿻嬓袠I(yè)自律程度不理想
我國盡管擁有1200萬會計人員，但仍缺泛通曉國際會計慣例的高素質(zhì)人才，整個會計隊伍的人員素質(zhì)也參差不齊，掌握新準則新制度的能力受到限制。注冊會計師行業(yè)自律程度以及注冊會計師專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平仍不理想，風(fēng)險意識與法律意識仍不夠強，導(dǎo)致國內(nèi)公司到境外上市發(fā)行H股或在國內(nèi)發(fā)行B股時，必須按國際會計準則重新編制財務(wù)報表，并聘請國際著名會計師事務(wù)所重新進行審計。
四、我國進行會計國際協(xié)調(diào)的對策
�。ㄒ唬┙⒛軌虮M快適應(yīng)新準則的會計條件
企業(yè)適應(yīng)新會計準則有一個過程，這中間還可能出現(xiàn)一些意想不到的問題。企業(yè)必須從現(xiàn)在開始策劃在財務(wù)人員的培訓(xùn)方面投入足夠時間和金錢，以便在新準則生效時，財務(wù)系統(tǒng)能盡快適應(yīng)。同時，我國在準則的執(zhí)行方面存在著不少問題，有些企業(yè)對準則本身理解不夠，有的企業(yè)是出于自身動機，使得準則的執(zhí)行違背初衷。因此，還必須強化準則執(zhí)行方面的監(jiān)管。準則執(zhí)行中的問題是由多方面的因素造成的，我們只有做足準備，事先創(chuàng)造好條件，才能發(fā)揮新準則的效用，增進我國會計的國際協(xié)調(diào)。
�。ǘ┻m時調(diào)整可能誘導(dǎo)上市公司財務(wù)作假的政策法規(guī)
我國有關(guān)上市公司的一些政策法規(guī)都是以盈虧、利潤率等指標為依據(jù)的。這些規(guī)定都有其產(chǎn)生的必要性和積極意義，但也成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財務(wù)信息的重要因素。要從根本上解決上市公司財務(wù)造假的問題，還需要適時調(diào)整相關(guān)政策法規(guī)。同時，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會更多的監(jiān)管權(quán)力，中國證監(jiān)會應(yīng)加強上市公司信息披露以及注冊會計師審計意見的監(jiān)管，提出更嚴格的要求，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，奠定市場發(fā)展的基礎(chǔ)。
�。ㄈ┩晟莆覈鴷嫓蕜t的制定機制
我國具體會計準則的制定包括計劃、研究、起草、征求意見、定稿發(fā)布五個環(huán)節(jié)在內(nèi)的一套工作程序。但由于我國市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展的初級階段性質(zhì)，使目前還跳不出就事論事的、“救火式”的會計準則立項方法；在體現(xiàn)社會公眾對會計準則廣泛參與的“征求意見”一環(huán)上，我國還須認真借鑒國際會計準則委員會（IASC）的核心準則和其他發(fā)達國家的經(jīng)驗，征詢意見的時間要長一些，如1年到3年；對象要廣泛一些，應(yīng)包括財務(wù)報表的編制者、使用者，企業(yè)負責(zé)人，注冊會計師、投資者、銀行家、證券管理者、教育界人士等，且要有計劃有組織地進行。這樣，才能制定出既考慮到中國國情又能與國際會計水平同步的高質(zhì)量的會計準則，增進我國會計的國際協(xié)調(diào)。
�。ㄋ模┌崖殬I(yè)道德建設(shè)當(dāng)作會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容
會計人員繼續(xù)教育是指會計人員接受一定形式的、有組織的、知識更新的教育和培訓(xùn)活動。會計人員參加繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，是《會計法》所賦予會計人員的義務(wù)。會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容除了要緊密聯(lián)系實際工作的需要，認真抓好新會計法規(guī)制度和知識更新的培訓(xùn)外，應(yīng)將會計職業(yè)道德教育貫穿于整個會計人員繼續(xù)教育的始終，使廣大會計人員的職業(yè)道德水平不斷提高是保證各種會計準則能切實有效執(zhí)行的前提。
總之，我國會計的國際化是一個漸進的過程，我們應(yīng)始終保持一種積極的、順勢而為的態(tài)度，即不盲目照搬國際會計準則，又要與時俱進，在有利于促進國際經(jīng)濟交往，維護我國利益的同時，注意與國際會計協(xié)調(diào)的總體進程保持一致，這是穩(wěn)妥加速我國會計國際化進程的可取途徑和明智舉措。（收稿日期：2006-05-20）
