Mark Pilkington和David Crowther報告了關(guān)于小型公司和微型企業(yè)控制機制的研究成果。其重點是研究電子商務(wù)中的微型企業(yè)和小型公司能否采用“超越預(yù)算”模式。
超越預(yù)算模式近年來受到了學(xué)界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。簡單說，它提出將固定的業(yè)績目標(biāo)替換為通過同行評審進行控制、具有開放性和透明性的系統(tǒng)。這可以節(jié)約經(jīng)理們的時間，讓他們在管理工作方面有更高的自由度。研究表明，雇員為1000人或更多的公司是運用這一模式的代表性團體。我們想要知道更小型的企業(yè)運用超越預(yù)算模式的程度（例如主營電子商務(wù)的微型組織和小型企業(yè)），以及這個模式是否適合他們。
在這類企業(yè)中進行前期規(guī)劃和控制的方法取決于兩個因素：
他們所處環(huán)境的不確定性和不斷變化的環(huán)境所要求的反應(yīng)速度
企業(yè)的規(guī)模和企業(yè)中各個職位的形式是否固定
微型企業(yè)
我們最初的發(fā)現(xiàn)顯示，微型企業(yè)（指雇員人數(shù)小于10人的企業(yè)）認為，他們即使沒有正式的預(yù)算過程，也能應(yīng)付自如。這給我們的第一印象是，他們拒絕制定預(yù)算可以被解釋為采用了超越預(yù)算模式。但是，許多微型企業(yè)不是先采用正式的預(yù)算模型然后因為其過于繁復(fù)而棄之不用，他們仿佛認為沒有必要采用正式的前期規(guī)劃和控制系統(tǒng)。正如我們的一位受訪者所評價的：“看起來我們沒有（預(yù)算程序）也做得很好，只是每周檢查收入和支出，確保我們經(jīng)營的成功�！边@意味著他們雖然沒有規(guī)劃過程，但卻使用了某種非正式的控制系統(tǒng)。
在這種環(huán)境下，現(xiàn)金控制是預(yù)算控制的主要（常常也是唯一的）構(gòu)成部分。有些微型企業(yè)告訴我們，他們唯一的目標(biāo)就是每月增加現(xiàn)金流，但是他們看來采用了一種專門的方法加以控制。在我們采訪的微型企業(yè)中，只有一個企業(yè)為收入和支出制定了常規(guī)月度現(xiàn)金預(yù)算，并對實際情況和預(yù)算加以比較而解釋這一例外的理由是——該企業(yè)的所有者是一位會計。人們固然不應(yīng)當(dāng)期望微型企業(yè)成為傳統(tǒng)管理會計方法的積極支持者，因為這種會計方法是為更大型的機構(gòu)設(shè)計的。但是我們的研究卻發(fā)現(xiàn)，這些微型企業(yè)幾乎沒有正式的預(yù)算程序。
在樣本中，我們發(fā)現(xiàn)來自同行的壓力幾乎不存在，從而影響了公司進行同行評審的能力，也排除了它們運用彈性指標(biāo)的可能性。但是從我們的觀察結(jié)果中并不能得出這樣的結(jié)論：所有微型企業(yè)都沒有參與式復(fù)核，盡管其他定性研究表明它們在運用這種復(fù)核方式。
我們發(fā)現(xiàn)有一些微型企業(yè)的運營狀況在非正式結(jié)構(gòu)下十分出色。各個職位的角色并沒有明確界定，各項任務(wù)常常以一種特別的方式來加以分擔(dān)。正式系統(tǒng)的缺位或許可以幫助他們專注于價值創(chuàng)造，而不是將精力用在達到固定的目標(biāo)上。后者的弊端構(gòu)成了超越預(yù)算哲學(xué)的基礎(chǔ)。
前面的研究也強調(diào)了，靈活組織機構(gòu)取代官僚主義成為微型企業(yè)的管理風(fēng)格。要確定這種現(xiàn)象是由于他們?nèi)狈︻A(yù)算優(yōu)點的認識，還是因為他們僅僅是沒有時間和意愿進行這個步驟，這都需要進一步分析�？雌饋�，他們認為正式的預(yù)算程序具有太多的限制性。
傳統(tǒng)觀點認為策略、預(yù)算和執(zhí)行之間具有線性關(guān)系，這顯得過于簡單化。實際行為遠比理論所闡述的要復(fù)雜。在我們的研究中，一個微型裝配公司的所有者說它從來沒有接到完全相同的訂單，因而從來沒有嘗試引進標(biāo)準(zhǔn)制度，因為他們所處的環(huán)境并不允許。他公司的控制制度依賴于精確估計每筆訂單，根據(jù)估計訂單完成時能否達到足夠的利潤來確定“變量”。
小型企業(yè)
我們發(fā)現(xiàn)，在雇用了10人到50人的公司中，經(jīng)理們傾向于制定嚴格的預(yù)算，并要求員工必須遵守。在這些小型企業(yè)中，各種角色都比在微型企業(yè)中要正式得多，個人的權(quán)力更多地運用于施加控制，而非制定正式的參與性預(yù)算制度。因此，雇員們常常沒有機會將自己的工作延伸到制度為他們設(shè)定的財務(wù)目標(biāo)之外。
我們采訪的大多數(shù)小型企業(yè)的所有者都顯得對日常的組織問題過于投入，而沒有時間考慮戰(zhàn)略性目標(biāo)。有一些人幾乎或者完全沒有接受過正規(guī)的財務(wù)訓(xùn)練，并且承認對于采納嚴格的預(yù)算程序有所抵觸。一位受訪者說，她對于現(xiàn)金流和收益率擁有完全的控制，從來沒有讓她的雇員參與到這個程序中，或同他們討論這類問題。對于存貨，另外一位企業(yè)家評論道：“我對存貨擁有完全的控制。我只是電話通知供應(yīng)商，第二天他就發(fā)貨�，F(xiàn)在我還沒有遇到什么問題，所以我并不持有存貨，或是擔(dān)心什么瓶頸問題。這是我一向解決問題的方式�！�
這些案例驗證了之前關(guān)于這方面研究的結(jié)果。在很多小型企業(yè)中，經(jīng)理們幾乎沒有受過財務(wù)訓(xùn)練。他們不愿意讓人參與預(yù)算過程，這給雇員的工作積極性和人員的穩(wěn)定性都帶來了負面影響。
預(yù)算程序的有效性可以認為與環(huán)境的不確定程度和組織行為相連。環(huán)境不確定性在一些商業(yè)的新領(lǐng)域中十分顯著，小型公司和微型企業(yè)就是這樣，特別是那些開展電子商務(wù)的企業(yè)。新興的公司往往十分靈活。當(dāng)這些企業(yè)運營一段時間并開始成長時，內(nèi)部的各個職能角色會產(chǎn)生變化。相類似的，一個公司開始經(jīng)營了一段時間后，一些正式的控制程序就產(chǎn)生了。在公司成長的過程中，這似乎是不可避免的，但是也有許多新興企業(yè)失敗了。所以開展某種預(yù)算程序，正式也好非正式也好，對于企業(yè)的成長，并且在很多時候?qū)τ谒纳娑际且粋�必要的因素。因此作為會計人員，我們需要鼓勵小型公司和微型企業(yè)采用至少某種形式的預(yù)算程序進行規(guī)劃和控制，因為它似乎是未來成功的決定因素。
企業(yè)家需要審視自身的一個關(guān)鍵問題是，他們的公司在成長擴大的過程中是否面臨一個關(guān)鍵的問題，需要確切定義角色分工和一個更具結(jié)構(gòu)性的預(yù)算控制系統(tǒng)。如果是的話，它應(yīng)該采取什么形式？理想的預(yù)算制定過程應(yīng)該兼具迅速、適用性、直接傳達性、開放性和靈活性。這些都是“超越預(yù)算”所倡導(dǎo)的特色�；蛟S，當(dāng)小型公司成長后，他們會拋棄傳統(tǒng)的預(yù)算系統(tǒng)，僅僅采納這種模式。這一切是否可能發(fā)生還需要時間來檢驗。我們的后續(xù)研究會對這一問題進行持續(xù)關(guān)注。
超越預(yù)算背景介紹
超越預(yù)算運動開始之初是嘗試設(shè)計更先進的預(yù)算制定系統(tǒng)。但是通過與一些新興的公司，特別是與Sevenska Handelsbanken公司的接觸，使得會計師Jeremy Hope和Robin Fraser轉(zhuǎn)而相信，如果徹底放棄預(yù)算制度，公司的情況會好很多。他們的想法促使了超越預(yù)算圓桌會議的形成，它吸收了許多大型的英國公司。最近，其他一些學(xué)者也建議公司可能會“讓預(yù)算急劇膨脹”。
Hope和Fraser在FM的前身《管理會計》上發(fā)表了一系列文章，倡導(dǎo)公司將預(yù)算替換為一系列指標(biāo)和方法。他們將預(yù)算的應(yīng)用看作是業(yè)績合約的一部分，是一種有害的行為，認為會帶來許多問題。主要包括以下方面：
加劇了與公司各區(qū)、各單位、各部門間的競爭
只為達到最低目標(biāo)而努力
運用超過需要的更多資源
徹底支出預(yù)算內(nèi)所有項目
帶來不準(zhǔn)確的預(yù)測
回避風(fēng)險
管理會計意識到了這些問題，但是Hope和Fraser認為這些問題現(xiàn)在已經(jīng)十分嚴重，以至正在破壞公司在全球化和放松管制市場背景下的競爭力。他們認為，為了迎接現(xiàn)代的挑戰(zhàn)，公司必須拆分他們死板的命令控制結(jié)構(gòu)，這就意味著拋棄預(yù)算制度。作為替代，他們應(yīng)該采納一種激進的非中心化的政策，利用適當(dāng)?shù)墓ぞ�，如關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、記分卡和滾動需求預(yù)測等。
