一、公路內(nèi)審質(zhì)量控制中存在的問題
通過對公路內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)，公路內(nèi)審質(zhì)量控制存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面。
�。ㄒ唬┕穬�(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范
獨立性是保證公路內(nèi)審人員客觀、公正地從事公路內(nèi)審活動的先決條件，是公路內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，公路內(nèi)審組織形式是獨立性的基本保障。但現(xiàn)行公路內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，如有的公路內(nèi)審機構(gòu)設(shè)在綜合辦公室；有的把公路內(nèi)審機構(gòu)和財務(wù)部門合并在一起；有的未設(shè)立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的貌似設(shè)立了獨立公路內(nèi)審機構(gòu)或?qū)Ｂ毠穬?nèi)審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領(lǐng)導(dǎo)安排等。上述公路內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置在很大程度上影響著公路內(nèi)審的獨立性，無法保證公路內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，從而無法保證公路內(nèi)審質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。
�。ǘ┕穬�(nèi)審隊伍素質(zhì)有待提高
1.知識結(jié)構(gòu)不合理。現(xiàn)有公路內(nèi)審人員多數(shù)只注重財務(wù)與審計知識的學(xué)習(xí)，但對現(xiàn)代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復(fù)合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊，因而應(yīng)對復(fù)雜審計工作局面的能力較弱。
2.職業(yè)素養(yǎng)欠佳。在審計過程中，由于公路內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。
3.公路內(nèi)審人員安排隨意性較大。安排公路內(nèi)審人員時，考慮公路內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，公路內(nèi)審機構(gòu)成為“老弱病閑差”職員的安置場所。
�。ㄈ┕穬�(nèi)審質(zhì)量控制標準不明確
公路內(nèi)審質(zhì)量控制標準是公路內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和公路內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是公路內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的公路內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于公路內(nèi)審法律、公路內(nèi)審準則和公路內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了公路內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設(shè)，結(jié)果是公路內(nèi)審質(zhì)量標準不明確，公路內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，公路內(nèi)審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發(fā)揮。
（四）公路內(nèi)審質(zhì)量控制手段不全面
有效的公路內(nèi)審質(zhì)量控制手段應(yīng)包括公路內(nèi)審制度約束、公路內(nèi)審督導(dǎo)復(fù)核、公路內(nèi)審考核、公路內(nèi)審責(zé)任追究等。但企業(yè)公路內(nèi)審在這一環(huán)節(jié)上普遍存在以下問題。
1.質(zhì)量控制制度建設(shè)比較薄弱，即使已經(jīng)建立了某些制度也形同虛設(shè)。
2.未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確。
3. 公路內(nèi)審考核未能有效執(zhí)行，表現(xiàn)為缺乏質(zhì)量考核；考核內(nèi)容不全面，偏重于事后結(jié)果的考核而忽略對公路內(nèi)審過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結(jié)合等。
4.公路內(nèi)審責(zé)任追究不到位。有的根本沒有建立責(zé)任追究制度；有的責(zé)任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責(zé)任主體不明確，責(zé)任劃分不清楚，使責(zé)任追究無法實施。
�。ㄎ澹┕穬�(nèi)審方法比較落后，公路內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變。
公路內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計方法為主，風(fēng)險觀念比較淡漠，較少考慮審計風(fēng)險控制因素，更談不上風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式的運用；抽樣技術(shù)的運用更多地憑借公路內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，缺乏公路內(nèi)審人員之間和公路內(nèi)審機構(gòu)之間的先進經(jīng)驗交流；計算機審計在公路內(nèi)審中還較少應(yīng)用。
二、加強審計質(zhì)量控制的對策
提高公路內(nèi)審質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項基礎(chǔ)工作、每個審計項目和每個審計環(huán)節(jié)抓起，實施全面質(zhì)量控制。
�。ㄒ唬┙⒐穬�(nèi)審質(zhì)量控制的人員保障機制
全面提高公路內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，加強公路內(nèi)審隊伍建設(shè)。審計人員的素質(zhì)包括學(xué)識、工作經(jīng)驗、職業(yè)技能和職業(yè)道德，這些對審計工作的質(zhì)量起著決定性作用。要保證和提高審計質(zhì)量，就要有一批合格的、勝任的、高素質(zhì)的公路內(nèi)審人員。加強公路內(nèi)審隊伍建設(shè)要從以下幾方面著手。
1.建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度。對進入公路內(nèi)審機構(gòu)的人員要嚴格把關(guān)，要求從業(yè)人員取得和具有與其工作相適應(yīng)的專業(yè)資格，確保公路內(nèi)審人員達到履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。
2.建立公路內(nèi)審人員職業(yè)教育和后續(xù)教育制度。樹立終身學(xué)習(xí)的思想，針對工作需要，系統(tǒng)地、有計劃地組織各層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
3.建立公路內(nèi)審人員待遇和晉升制度。由于對公路內(nèi)審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證公路內(nèi)審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執(zhí)行，這樣才能保證公路內(nèi)審隊伍的穩(wěn)定和不斷壯大發(fā)展。加強公路內(nèi)審隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)公路內(nèi)審人才，是推動我國公路內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的當務(wù)之急。
（二）建立公路內(nèi)審質(zhì)量控制的手段保障機制
為了實現(xiàn)公路內(nèi)審質(zhì)量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結(jié)合，應(yīng)做到：
1.充分發(fā)揮審計組長的督導(dǎo)作用。審計組長在審計項目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，公路內(nèi)審質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業(yè)經(jīng)驗和全面的業(yè)務(wù)能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強公路內(nèi)審項目質(zhì)量控制方面。
2.抓好三級復(fù)核制度的落實。所謂三級復(fù)核制度是指公路內(nèi)審機構(gòu)項目負責(zé)人、部門負責(zé)人和機構(gòu)負責(zé)人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實現(xiàn)層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。
3.建立責(zé)任追究和獎懲制度。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的公路內(nèi)審規(guī)范也會形同虛設(shè)。如此，不僅使該項目的質(zhì)量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應(yīng)得以擴大，最終公路內(nèi)審質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善公路內(nèi)審質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高公路內(nèi)審質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使各級公路內(nèi)審人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效地降低審計風(fēng)險。并將審計質(zhì)量的高低與公路內(nèi)審人員的職務(wù)升降、獎金提成及相關(guān)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)掛鉤，將獎懲制度落實在公路內(nèi)審質(zhì)量控制的實行工作中。
�。ㄈ┙⒔∪穬�(nèi)審質(zhì)量控制的過程保障機制
審計是一個過程，同樣審計質(zhì)量控制也是一個過程。因此要保證公路內(nèi)審質(zhì)量、不斷提高公路內(nèi)審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。
1.審前控制：包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制
審計項目選擇要重點放在：（1）領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、員工關(guān)心、社會重視、資金投入大的項目。（2）與當前中心工作相關(guān)而且容易成為熱點話題的項目。（3）選擇公路內(nèi)審機構(gòu)力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料有保障的項目。
審計方案制定控制：應(yīng)進行充分的審前調(diào)查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學(xué)、合理地確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標、公路內(nèi)審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責(zé)人對下級公路內(nèi)審人員的監(jiān)督和指導(dǎo)責(zé)任；其次，應(yīng)使所制定的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現(xiàn)審計的全過程要求；最后，應(yīng)明確規(guī)定審計方案調(diào)整的情況和審批要求，減少審計方案調(diào)整的隨意性。
2.審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計技術(shù)方法的控制
從完整意義上講，審計工作底稿應(yīng)記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據(jù)，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是公路內(nèi)審人員實施審計檢查的范圍和方法，它有助于檢查公路內(nèi)審人員工作狀況，分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前公路內(nèi)審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄和兩種記錄性質(zhì)上的差異，比較恰當?shù)淖龇ㄊ菍嵭袑徲嬋沼浐蛯徲嫷赘鍍煞N文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，防范和控制公路內(nèi)部審計風(fēng)險。其措施：（1）使用以制度基礎(chǔ)審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟組織業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，其內(nèi)部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎(chǔ)審計方法。運用制度基礎(chǔ)審計確定重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結(jié)論。這樣，克服了傳統(tǒng)的、單一的審計方法的缺點，推動和促進內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制公路內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。（2）用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進審計方法和手段。當前，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高公路內(nèi)審人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。以審計方法的創(chuàng)新來提高審計質(zhì)量，降低公路內(nèi)部審計風(fēng)險。
3.審后控制：主要是審計報告編制復(fù)核和審計結(jié)論的執(zhí)行情況
審計報告是公路內(nèi)審機構(gòu)向組織領(lǐng)導(dǎo)報告審計項目結(jié)果的文件，是公路內(nèi)審機構(gòu)向被審單位下達審計結(jié)論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)，應(yīng)對審計報告實施三級復(fù)核。重點復(fù)核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現(xiàn)審計目標；審計證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；審計依據(jù)是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風(fēng)險管理和增加組織價值；審計報告的結(jié)構(gòu)是否完整、層次分明，用語是否規(guī)范。復(fù)核后，應(yīng)做好復(fù)核標識，以便分清責(zé)任。根據(jù)審計結(jié)果及審計建議、處理決定的執(zhí)行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管理，并作為今后公路內(nèi)審工作的參考。
總之，公路內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個從組織、人員、手段和過程等方面實施的全面控制，只有強化實質(zhì)性的控制效果，才能提高公路內(nèi)審工作水平。
