各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)局（88）國稅地字第015號《關(guān)于檢發(fā)＜關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定＞的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合本市實(shí)際情況補(bǔ)充明確如下，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、關(guān)于宗教寺廟自用土地范圍的解釋

　　宗教寺廟（包括寺、廟、宮、觀、教堂等）自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

　　二、關(guān)于個人自有自住房屋及院落占用的土地如何征收土地使用稅問題。在開征土地使用稅范圍內(nèi)。對個人自有自住房屋占用的土地及院落暫不征收土地使用稅。但對其出租（按房管部門房租調(diào)整改革前租金標(biāo)準(zhǔn)的除外）或營業(yè)用的房屋占地及院落，應(yīng)按實(shí)際用地面積征收土地作用稅。

　　三、關(guān)于房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地是否征收使用稅問題。

　　對房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前，經(jīng)租的居民住房用地暫免征收土地使用稅。

　　四、關(guān)于免稅單位按房管部門房租調(diào)整改革前標(biāo)準(zhǔn)出租給職工及家屬的房屋用地是否征收土地使用稅問題。

　　對免稅單位按房管部門調(diào)租前標(biāo)準(zhǔn)出租給職工及職工家屬的房屋及院落用地暫免征收土地使用稅。

　　五、關(guān)于民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地是否征收土地使用稅問題。

　　對民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地應(yīng)按規(guī)定征收土地使用稅。納稅確有困難的，可提出申請，經(jīng)區(qū)縣稅務(wù)局審查報市稅務(wù)局批準(zhǔn)后可給予減、免稅照顧。

　　六、關(guān)于集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地是否征收土地使用稅問題。

　　對經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地暫免征收土地使用稅。

　　附：關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知

　　1989年1月18日

關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知

（88）國稅地字第015號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京、成都市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

　　為便于各地貫徹執(zhí)行國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，經(jīng)征求各地意見，國家稅務(wù)局?jǐn)M定了《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請結(jié)合本地的實(shí)際情況，研究貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時報告。

　　附件：關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　一九八八年十月二十四日

關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

　　一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。

　　二、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋

　　城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

　　縣城是指縣人民政府所在地。

　　建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

　　工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　三、關(guān)于征稅范圍的解釋

　　城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。

　　縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。

　　建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。

　　城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。

　　四、關(guān)于納稅人的確定

　　土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　　五、關(guān)于土地使用權(quán)共有的，如何計算繳納土地使用稅

　　土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅。

　　六、關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定

　　納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積。

　　七、關(guān)于大中小城市的解釋

　　大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在50萬以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20萬至50萬的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計在20萬以下的，為小城市。

　　八、關(guān)于人民團(tuán)體的解釋

　　人民團(tuán)體是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。

　　九、關(guān)于由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的解釋

　　由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，是指由國家財政部門撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行金額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。

　　十、關(guān)于免稅單位自用土地的解釋

　　國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。

　　事業(yè)單位自用的土地，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。

　　宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。

　　公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。

　　以上單位的生產(chǎn)、營業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。

　　十一、關(guān)于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋

　　直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。

　　十二、關(guān)于征用的耕地與非耕地的確定

　　征用的耕地與非耕地，以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)確定。

　　十三、關(guān)于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地及其免稅期限的確定

　　開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定；具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在《土地使用稅暫行條例》規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。

　　十四、關(guān)于納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，如何確定納稅地點(diǎn)

　　納稅人使用的土地不屬于同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。

　　在同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)確定。

　　十五、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用的土地，應(yīng)否征收土地使用稅

　　公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)征收土地使用稅。

　　十六、關(guān)于對房管部門經(jīng)租的公房用地，如何征收土地使用稅

　　房管部門經(jīng)租的公房用地，凡土地使用權(quán)屬于房管部門的，由房管局繳納土地使用稅。

　　十七、關(guān)于企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可以征土地使用稅

　　企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地區(qū)分的，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，土地使用稅。

　　十八、下列土地的征免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定；

　　1、個人所有的居住房屋及院落用地；

　　2、房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；

　　3、免稅單位職工家屬的宿舍用地；

　　4、民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；（根據(jù)《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》，本法規(guī)第十八條第四項同時廢止。）

　　5、集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。