各縣（市）區(qū)國(guó)家稅務(wù)局：

　　針對(duì)各縣（市）區(qū)局在所得稅實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請(qǐng)示省局同意，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答（一）》印發(fā)給你們，在總局和省局未出臺(tái)新的規(guī)定之前，暫按此執(zhí)行。執(zhí)行中如有問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋市局。

　　企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答（一）

　　一、關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收工作中相關(guān)問(wèn)題1、已認(rèn)定為核定征收方式的是否可以改為核實(shí)征收方式？

　　企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　　但如納稅人經(jīng)過(guò)整改，確實(shí)符合了企業(yè)所得稅納稅人核實(shí)征收的條件，由納稅人提出書面申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)區(qū)縣局主管局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，可根據(jù)實(shí)際情況按照規(guī)定程序重新認(rèn)定該納稅人的所得稅征收方式，由企業(yè)重新填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，表樣附后。原在《石家莊市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（石國(guó)稅發(fā)［2005］50號(hào)）中所附的表樣廢止。納稅人已按核定辦法繳納的稅款作為預(yù)繳稅款處理。

　　2、核定征收企業(yè)納稅年度中間是否可調(diào)整定額或應(yīng)稅所得率？

　　按照總局的規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況外，一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：（l ）實(shí)行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的。

　?。?）因遭受風(fēng)、火、水、、震等人力不可抗拒災(zāi)害的。

　　對(duì)實(shí)行定額征收辦法的新辦企業(yè)進(jìn)行核定時(shí)，應(yīng)多方面進(jìn)行考慮，綜合分析企業(yè)的盈利能力，認(rèn)真測(cè)算，按年從高核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。如確有特殊原因需調(diào)整定額或應(yīng)稅所得率，由業(yè)或稅務(wù)管理人員提出書面申請(qǐng)，稅務(wù)所（分局）、稅政科審查，報(bào)經(jīng)主管局長(zhǎng)同意后，按以下方法處理：（1）需調(diào)整定額的情況，如新核定的年度應(yīng)納所得稅額高于原定額，從改變定領(lǐng)時(shí)開始，按照新定額減去原已入庫(kù)之后的差額在年終前分次（月、季）申報(bào)入庫(kù)。

　?。?）需調(diào)整定率的情況。自改變應(yīng)稅所得率開始，按調(diào)整后的應(yīng)稅所得率計(jì)算季度應(yīng)納稅額，按原應(yīng)稅所得率計(jì)算交納的所得稅做為己繳稅款，年度終了后進(jìn)行匯算清繳。

　　3、關(guān)于定額和定率征收方式是否可以隨時(shí)調(diào)換？

　　不可以。按照總局規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況，在個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

　　4、實(shí)行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，如何進(jìn)行年度申報(bào)？

　　（1）是否匯算清繳？

　　按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)［2005］200號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行核定）應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳，報(bào)送年度申報(bào)。

　　實(shí)行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳，不需報(bào)送年度申報(bào)。

　?。?）如何填報(bào)申報(bào)表？

　　按收入總額核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人在進(jìn)行年度申中報(bào)時(shí)，可使用《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》紙質(zhì)報(bào)表主表進(jìn)行申報(bào)，僅填寫收入總額相關(guān)行次、按應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額、適用稅率、應(yīng)繳所得稅額、已預(yù)繳的所得稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）

　　的所得稅額。

　?。?）在CTAIS 中如何操作？

　　實(shí)行定率征收方式的納稅人如果核定期為2005年l 月1日至2005年12月3 1日，在CTAIS 錄機(jī)時(shí)錄入到企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表年報(bào)表中。

　　年度中間核定（由核實(shí)改為核定）的錄入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表年報(bào)表中，錄入時(shí)需注意，在錄應(yīng)納稅所得額這一行次時(shí)會(huì)出現(xiàn)提示邏輯錯(cuò)誤情況，此時(shí)應(yīng)做強(qiáng)制保存。

　　對(duì)企業(yè)前半年實(shí)行查帳征收、后半年改為定率征收的情況，在年報(bào)時(shí)各項(xiàng)目填全年累計(jì)數(shù)。

　　如果出現(xiàn)已預(yù)繳稅款大于按規(guī)定核定征收應(yīng)繳納的稅款的情況，做強(qiáng)制保存。

　　5、小規(guī)模納稅人增值稅實(shí)行核定征收的，如何與所得稅的征管銜接？

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人無(wú)論是增值稅的核定還是所得稅的核定都要依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明小規(guī)模納稅人的銷售收入不實(shí)并對(duì)其增值稅進(jìn)行核定，則其所得稅的征收方式應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（石國(guó)稅發(fā)［2005］50號(hào)）第四條第三款、第四款的規(guī)定實(shí)行核定征收。如實(shí)行定額，可考慮參照增值稅核定的銷售收入數(shù)進(jìn)行測(cè)算。

　　6、企業(yè)所得稅的征收方式鑒定工作如何進(jìn)行？

　　企業(yè)所得稅的征收方式鑒定工作按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（石國(guó)稅發(fā)［2005］50號(hào)）第九條的規(guī)定進(jìn)行。

　　7、實(shí)行定率征收的納稅人發(fā)生虧損是否可以彌補(bǔ)？

　　實(shí)行定率征收所得稅納稅人實(shí)際發(fā)生的虧損，不得彌補(bǔ)。

　　8、企業(yè)在實(shí)行查賬征收年度發(fā)生的年度虧損，是否能用實(shí)行應(yīng)稅所得率征收年度的應(yīng)納稅額進(jìn)行彌補(bǔ)？

　　實(shí)行杳帳征收年度發(fā)生的年度虧損，不得用實(shí)行應(yīng)稅所得率征收年度的應(yīng)納稅額進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　二、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的有關(guān)問(wèn)題有限公司虧損達(dá)到注冊(cè)資本的一定比例增資時(shí)的稅收處理問(wèn)題有限公司虧損達(dá)到注冊(cè)資本的一定比例時(shí)，若增資，工商部門要求必須先彌補(bǔ)虧損，對(duì)股東按工商部門的要求將增資彌補(bǔ)虧損，稅收上不作為收入處理，該虧損額在稅法允許的時(shí)限內(nèi)可用以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　三、所得稅稅前扣除項(xiàng)目的有關(guān)問(wèn)題1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)如何確定？

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提按照石國(guó)稅稅便函［2005］1號(hào)的規(guī)定執(zhí)行，具體為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額。其中的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”為會(huì)計(jì)科目中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”的合計(jì)數(shù)，所得稅申報(bào)表中并沒(méi)有專門行次與之對(duì)應(yīng)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的收入不能作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)。

　　2、納稅人發(fā)生的借款利息是否允許預(yù)提？

　　該問(wèn)題已經(jīng)在石國(guó)稅稅便函［2005］1號(hào)中明確，如果預(yù)提利息在所得稅年度申報(bào)前付出去了，則不需調(diào)整，否則，應(yīng)做調(diào)整。

　　3、實(shí)行工效掛鉤工資的納稅人改為實(shí)行計(jì)稅工資辦法剩余的工資儲(chǔ)備基金如何處理？

　　國(guó)稅發(fā)［1998］86號(hào)文規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過(guò)部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?！比绻?，企業(yè)在以前年度實(shí)行的是工效掛鉤工資，但在以后年度變?yōu)橛?jì)稅工資，那么，變?yōu)橛?jì)稅工資以后發(fā)放動(dòng)用的以前年度的工資儲(chǔ)備基金，允許在實(shí)際發(fā)放時(shí)稅前扣除，而不計(jì)入計(jì)稅工資的范圍內(nèi)。

　　4、可稅前扣除差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

　　納稅人向出差人員發(fā)放的按實(shí)際人數(shù)計(jì)算的差旅補(bǔ)助（包括到國(guó)外出差）的扣除標(biāo)準(zhǔn)，仍按石國(guó)稅稅便函［2005］3號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

　　5、納稅人對(duì)租賃房屋的裝修費(fèi)如何攤銷？

　　納稅人對(duì)租賃房屋的裝修費(fèi)用，原則上應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，如在租賃未到期之前進(jìn)行了搬遷，其剩余未攤銷的部分可在搬遷年度所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除。

　　6、企業(yè)通過(guò)地稅交納再就業(yè)資金、人防費(fèi)、民兵培訓(xùn)費(fèi)等是否可以在稅前扣除？對(duì)各級(jí)政府部門收取的此類費(fèi)用應(yīng)按照什么原則掌握？

　　按照財(cái)稅字［1997］22號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)繳納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加、收費(fèi)），屬于國(guó)務(wù)院、財(cái)政部批難收取，國(guó)務(wù)院或財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線和理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)做稅前扣除。除上述規(guī)定外，其他各種價(jià)內(nèi)外基金（資余、附加）和收費(fèi)，不得稅前扣除。

　　7、企業(yè)通過(guò)郵局征訂的報(bào)刊、雜志取得的由郵局開具的收據(jù)是否可以列支？

　　可以。

　　8、企業(yè)發(fā)生交通事故，支付給受害者的醫(yī)療費(fèi)如何處理，以什么票據(jù)做為列支費(fèi)用的有效憑據(jù)？

　　按照交通管理部門出具的事故處理意見(jiàn)明確的賠償金額及醫(yī)院收費(fèi)收據(jù)列支。

　　9、金融企業(yè)補(bǔ)計(jì)2003年以前（買斷工齡）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)以文字形式審批？

　　不需要。

　　10、企業(yè)應(yīng)付工人的工資，在年度內(nèi)從成本費(fèi)用中提取，但到年底尚未支付，能否稅前扣除？

　　企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付工資項(xiàng)目，如在年度匯算清繳前已支付的，可在稅前扣除。

　　11、企業(yè)租賃個(gè)人車輛發(fā)生的租賃費(fèi)可憑租賃協(xié)議稅前扣除，是否還需要地稅部門代開的租賃業(yè)發(fā)票？

　　需要。

　　12、某企業(yè)購(gòu)原料時(shí)用鐵路專線運(yùn)輸，鐵路部門開具的鐵路大票以及鐵路部門代收的運(yùn)輸代理費(fèi)、過(guò)軌手續(xù)費(fèi)、鐵路貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)均不是本單位名稱，而是到站專線企業(yè)名稱，此運(yùn)輸費(fèi)用可否稅前扣除？

　　按鐵路部門有關(guān)規(guī)定，鐵路大票只能冠以到站專線企業(yè)名稱，對(duì)于此特殊情況可允許企業(yè)將以上開具的非本企業(yè)名稱的運(yùn)輸費(fèi)用在稅前扣除，但應(yīng)附有定貨合同、運(yùn)輸協(xié)議作為證明。

　　13、企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品其發(fā)票丟失是否可列支成本憑銷貨方存根聯(lián)復(fù)印件和銷貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的證明以及購(gòu)進(jìn)付款憑計(jì)，允許企業(yè)列支成本或計(jì)提折舊四、其他業(yè)務(wù)問(wèn)題1、納稅人年度申報(bào)發(fā)生錯(cuò)誤如何進(jìn)行更正？

　　年度申報(bào)在CTAIS 中只能錄入一次，如果因納稅人計(jì)算錯(cuò)誤需更正申報(bào)，或繳期內(nèi)由稅務(wù)輔導(dǎo)性檢查出的變動(dòng)數(shù)需調(diào)整申報(bào)，均通過(guò)錄入?yún)R算清繳報(bào)表來(lái)進(jìn)行修正。

　　2、所得稅在地稅征管的總公司2002年后新辦的獨(dú)立核算的分公司（非法人）

　　所得稅的征管權(quán)限和稅收優(yōu)惠如何確定？

　　所得稅在地稅征管的總公司2002年后新設(shè)立的獨(dú)立核算的分公司（非法人）

　　所得稅由國(guó)稅局征管。享受新辦企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　五、省局制定的有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題（冀國(guó)稅發(fā)［2005］217號(hào)、冀國(guó)稅發(fā)［200 6］5號(hào)）

　　l 、關(guān)少職工冬季取暖費(fèi)的扣除問(wèn)題。納稅人發(fā)生的冬季取暖費(fèi)可以按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，當(dāng)?shù)卣疀](méi)有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或雖有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但納稅人無(wú)法準(zhǔn)確適用的，稅前扣除限額為每人每年1000元。企業(yè)適用當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的前提是該單位嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的工資制度、標(biāo)準(zhǔn)、要求進(jìn)行工資計(jì)提與發(fā)放。

　　2、關(guān)于專項(xiàng)撥款是否計(jì)入所得的問(wèn)題。納稅人收到上級(jí)部門或財(cái)政的專項(xiàng)撥款全部用于項(xiàng)目建設(shè)的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)資產(chǎn)形成的折舊不得稅前扣除；項(xiàng)目完工后，專項(xiàng)撥款余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　3、關(guān)于金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第六條“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除”的規(guī)定，金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)形成的損失，不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，直接在損失發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。

　　4、關(guān)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》填列的有關(guān)問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［1999］34號(hào)）的文件規(guī)定，“如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額”。《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中第63行（納稅調(diào)整后所得）、64行（彌補(bǔ)以前年度虧損）、65行（免稅所得）與73行（應(yīng)納稅所得額）的關(guān)系應(yīng)為：（1）63行為正數(shù)，以前年度虧損小于63行時(shí)，73行分兩種情況填列。第一、當(dāng)63行減64行小于免稅所得時(shí)，73行為零，65行填列63行減64行的差額；第二，當(dāng)63行減64行大于65行時(shí)，73行等于63行減64行減65行。以前年度虧損大于63行時(shí)，65行不填列，73行為零。

　?。?）63行為負(fù)數(shù)時(shí)，73行等于63行，65行不填列。

　　匯總納稅的成員企業(yè)第64行一律填零（匯總納稅之前的虧損除外）。

　　5、因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供債權(quán)人已按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。