各省轄市、常熟市國家稅務(wù)局，蘇州工業(yè)園區(qū)、張家港保稅區(qū)國家稅務(wù)局，省局直屬分局：

　　近期，各地反映在執(zhí)行軟件和集成電路產(chǎn)品增值稅政策過程中存在一些問題，要求進(jìn)一步明確。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《計算機軟件保護(hù)條例》、《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》（國發(fā)[2000]18號）、《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）、《軟件產(chǎn)品管理辦法》（信息產(chǎn)業(yè)部5號令）（正保會計網(wǎng)校編輯注：本句改為“信息產(chǎn)業(yè)部9號令”）、《關(guān)于貫徹落實〈中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）、《關(guān)于印發(fā)〈集成電路設(shè)計企業(yè)及產(chǎn)品認(rèn)定管理辦法〉的通知》（信部聯(lián)產(chǎn)［2002］86號）的精神，經(jīng)研究，現(xiàn)將軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品有關(guān)增值稅問題明確如下：

　　一、對不涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，一律征收增值稅。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，且涉及著作權(quán)轉(zhuǎn)讓的軟件銷售或轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不征收增值稅。對未經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記的軟件轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)讓時不能提供著作權(quán)同時轉(zhuǎn)讓的書面合同的，應(yīng)按銷售軟件產(chǎn)品對待，征收增值稅。

　　軟件著作權(quán)的歸屬應(yīng)按《計算機軟件保護(hù)條例》的規(guī)定確認(rèn)。

　　納稅人對已購軟件的用戶進(jìn)行升級而收取的費用，不征收增值稅，對升級后再銷售的軟件產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　二、增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)或生產(chǎn)且享有著作權(quán)的軟件產(chǎn)品，可按財稅[2000]25號文件的規(guī)定享受增值稅即征即退政策。

　　增值稅一般納稅人將其擁有著作權(quán)的軟件隨同機器、設(shè)備及其他貨物（以下簡稱硬件）一并銷售的，對其在銷售發(fā)票中單獨列明其銷售價格的軟件，可以享受增值稅即征即退政策，否則不予享受；若硬件銷售額價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定按組成計稅價格確定其硬件產(chǎn)品的銷售額，同時據(jù)此確定軟件的銷售價格（正保會計網(wǎng)校編輯注：本句改為“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其硬件產(chǎn)品的銷售額”）。

　　三、增值稅一般納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)行本地化改造后對外銷售，其享受增值稅即征即退的銷售額僅為在我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額。我國境內(nèi)開發(fā)部分形成的銷售額按下列公式計算：

　　銷售額=改造后的軟件銷售額×[境內(nèi)改造費用÷（境內(nèi)改造費用+進(jìn)口軟件時所支付的費用）

　　四、銷售計算機軟件、集成電路產(chǎn)品且兼營其他貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅一般納稅人，難以單獨核算其軟件、集成電路進(jìn)項稅額的，可以按照財稅[2000]25號文件的規(guī)定，選擇按實際成本或銷售收入的比例分?jǐn)傑浖a(chǎn)品的進(jìn)項稅額，并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。進(jìn)項稅額分?jǐn)傓k法一經(jīng)選擇，一年內(nèi)不得改變，一年后如要求改變計算方法，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　對選擇按實際成本分?jǐn)傔M(jìn)項稅額的納稅人，如主管國稅機關(guān)認(rèn)為其成本核算混亂，不能作為分?jǐn)傔M(jìn)項稅額的依據(jù)，則主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按銷售收入的比例對進(jìn)項稅額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　五、納稅人銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)在發(fā)票上注明軟件產(chǎn)品名稱及版本號，且必須與軟件產(chǎn)品登記證書上的名稱及版本號一致。鑒于國家版權(quán)局、信息產(chǎn)業(yè)部對子版本升級不進(jìn)行登記和認(rèn)定，因此對納稅人銷售的基于同一主版本而產(chǎn)生的不同子版本的軟件產(chǎn)品也視為已登記認(rèn)定產(chǎn)品。納稅人發(fā)生銷售某一登記軟件個別模塊業(yè)務(wù)時，如在發(fā)票上具體列明相應(yīng)的登記軟件名稱和所售模塊的名稱，也可享受即征即退政策。

　　六、增值稅一般納稅人隨機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)一并購入的軟件，構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣進(jìn)項稅額。購入的其他軟件如不屬于《增值稅暫行條例》第十條（二）—（六）項規(guī)定的項目，可以抵扣進(jìn)項稅額。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)蘇財稅[2011]34號文件規(guī)定，本段廢止）

　　七、對經(jīng)有權(quán)部門認(rèn)定登記并公布的軟件產(chǎn)品，可以從該軟件首次發(fā)生銷售起享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

　　八、按財稅[2000]25號文件的規(guī)定，對企業(yè)委托、銷售給出口企業(yè)出口的軟件、集成電路產(chǎn)品不適用增值稅即征即退辦法，因此，對納稅人銷售軟件、集成電路產(chǎn)品時，凡開具出口專用繳款書的銷售額不享受即征即退政策；凡未開具出專用繳款書的銷售額均視為內(nèi)銷，按規(guī)定享受即征即退政策。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)蘇財稅[2011]34號文件規(guī)定，本段廢止）

　　九、凡申請享受集成電路設(shè)計企業(yè)和集成電路設(shè)計產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的納稅人，應(yīng)按信部聯(lián)產(chǎn)［2002］86號的規(guī)定和要求，報國家稅務(wù)總局和信息產(chǎn)業(yè)部認(rèn)定后，方可享受優(yōu)惠政策；凡申請享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的，按國發(fā)[2000]18號文件第四十九條“集成電路企業(yè)的認(rèn)定，由集成電路項目審批部門征求同級稅務(wù)部門意見后確定”的規(guī)定執(zhí)行；凡申請享受集成電路產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策的，在國家沒有出臺相應(yīng)認(rèn)定管理辦法之前，暫由省轄市國稅局商同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)定，認(rèn)定時可以委托相關(guān)專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行技術(shù)評審和鑒定。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)蘇財稅[2011]34號文件規(guī)定，本段廢止）

　　十、納稅人銷售自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品（包括晶圓片、芯片等）經(jīng)認(rèn)定后可以享受增值稅即征即退政策。對納稅人受托加工、封裝集成電路產(chǎn)品，應(yīng)視為提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不享受增值稅即征即退政策。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)蘇財稅[2011]34號文件規(guī)定，本段廢止）

　　本通知下發(fā)后，各地要認(rèn)真貫徹，將軟件、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實到位。

江蘇省國家稅務(wù)局
二○○三年十二月四日