各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：

　　國務院同意國家稅務總局《工商稅制改革實施方案》，現(xiàn)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。這次工商稅制改革是建國以來規(guī)模最大，范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，其目的是為了適應建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要。這次改革必將有力地促進我國社會主義經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。為此，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府要高度重視，加強領導，切實抓好《工商稅制改革實施方案》的組織實施。

工商稅制改革實施方案

（國家稅務局　一九九三年十二月十一日）

　　一、現(xiàn)行工商稅制的基本情況

　　我國現(xiàn)行工商稅制（不包括關稅和農(nóng)業(yè)稅收）的基本框架，是在一九八四年利改稅和工商稅制全面改革后形成的?，F(xiàn)行工商稅制以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，其他輔助稅種相配合，共有三十二個稅種，是一個多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次課征的復合稅制?，F(xiàn)行工商稅制突破了原計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，強化了稅收組織財政收入和宏觀調(diào)控的功能，基本上適應了十年來經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的需要。但是，現(xiàn)行工商稅制仍存在一些不完善之處，特別是與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應，在處理國家、企業(yè)、個人的分配關系和中央與地方的分配關系方面，難以發(fā)揮應有的調(diào)節(jié)作用，其不完善之處主要表現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬┒愗摬黄?，不利于企業(yè)平等競爭。企業(yè)所得稅按不同所有制分別設置稅種，稅率不一，優(yōu)惠各異，地區(qū)之間政策也有差別，造成企業(yè)所得稅稅負不平；而流轉(zhuǎn)稅稅率是在計劃價格為主的條件下，為緩解價格不合理的矛盾設計的，稅率檔次過多，高低差距很大，目前產(chǎn)品價格已大部分放開，如不簡并、調(diào)整稅率，將不利于企業(yè)公平競爭。

　?。ǘ﹪液推髽I(yè)的分配關系犬牙交錯，很不規(guī)范。一些過高的稅率使企業(yè)難以承受，名目繁多的優(yōu)惠政策又導致財政難以承受。地方政府和主管部門也用多種名義從企業(yè)征收數(shù)量可觀的管理費、各種基金和提留等等。企業(yè)總體負擔偏重。

　?。ㄈ┲醒肱c地方在稅收收入與稅收管理權限劃分上，不能適應徹底實行分稅制的需要。

　?。ㄋ模┒愂照{(diào)控的范圍和程度，不能適應生產(chǎn)要素全面進入市場的要求。稅收對土地市場和資金市場等領域的調(diào)節(jié)，遠遠沒有到位。

　　（五）內(nèi)外資企業(yè)分別實行兩套稅制，矛盾日益突出。

　　（六）稅收征管制度不嚴，征管手段落后，流失較為嚴重。

　　（七）稅收法制體系尚不健全，沒有形成稅收立法、司法和執(zhí)法相互獨立、相互制約的機制。

　　二、工商稅制改革的指導思想和基本原則

　　工商稅制改革的指導思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權，理順分配關系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。深化稅制改革必須遵循以下幾個基本原則：

　?。ㄒ唬┒愔聘母镆欣谡{(diào)動中央、地方兩個積極性和加強中央的宏觀調(diào)控能力。要調(diào)整稅制結構，合理劃分稅種和確定稅率，為實行分稅制、理順中央與地方的分配關系奠定基礎；通過稅制改革，逐步提高稅收收入占國民生產(chǎn)總值的比重，合理確定中央財政收入和地方財政收入的分配比例。

　?。ǘ┒愔聘母镆欣诎l(fā)揮稅收調(diào)節(jié)個人收入和地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的作用，促進經(jīng)濟和社會的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)共同富裕。

　?。ㄈ┒愔聘母镆欣趯崿F(xiàn)公平稅負，促進平等競爭。公平稅負是市場經(jīng)濟對稅收制度的一個基本要求，要逐步解決目前按不同所有制、不同地區(qū)設置稅種稅率的問題，通過統(tǒng)一企業(yè)所得稅和完善流轉(zhuǎn)稅，使各類企業(yè)之間稅負大致公平，為企業(yè)在市場中進行平等競爭創(chuàng)造條件。

　?。ㄋ模┒愔聘母镆欣隗w現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進經(jīng)濟結構的調(diào)整，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康的發(fā)展和整體效益的提高。

　?。ㄎ澹┒愔聘母镆欣诙惙N的簡化、規(guī)范。要取消與經(jīng)濟發(fā)展不相適應的稅種，合并那些重復設置的稅種，開征一些確有必要開征的稅種，實現(xiàn)稅制的簡化和高效；在處理分配關系的問題上，要重視參照國際慣例，盡量采用較為規(guī)范的稅收方式，保護稅制的完整，以利于維護稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。

　　三、關于所得稅制的改革

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅。

　　企業(yè)所得稅改革的目標是：調(diào)整、規(guī)范國家與企業(yè)的分配關系，促進企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)公平競爭。企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容是：

　　1、一九九四年一月一日起統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，下一步再統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

　　2、內(nèi)資企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率，這個稅率水平與國際上基本接近?？紤]到部分企業(yè)盈利水平低的實際情況，可以采取某些過渡性的照顧措施。對金融和保險業(yè)的所得稅征稅辦法仍按原規(guī)定辦理。

　　3、用稅法規(guī)范企業(yè)所得稅前的列支項目和標準，改變目前應納稅所得額的確定從屬于企業(yè)財務制度的狀況，穩(wěn)定和拓寬稅基，硬化企業(yè)所得稅。

　　4、取消“國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅”和向國有企業(yè)征收國家能源交通建設基金和國家預算調(diào)節(jié)基金。

　　5、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》施行以后，企業(yè)貸款利息進入成本，折舊加速，為企業(yè)還貸提供了相當一部分資金不源，再加上其他一些政策，使企業(yè)稅后還貸能力大為增強。為此，要在統(tǒng)一企業(yè)所得稅的同時，建立新的規(guī)范化的企業(yè)還貸制度。

　　6、統(tǒng)一企業(yè)所得稅后，應改變現(xiàn)行承包企業(yè)所得稅的做法。

　?。ǘ﹤€人所得稅。

　　《中華人民共和國個人所得稅法》的修改方案已于一九九三年十月三十一日經(jīng)八屆全國人大常會第四次會議通過，自一九九四年一月一日起施行。個人所得稅改革的基本原則是調(diào)節(jié)個人收入差距，緩解社會分配不公的矛盾。為此，個人所得稅主要對收入較高者征收，對中低收入者少征或不征。

　　個人所得稅改革的主要內(nèi)容是：

　　1、把原來征收的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅統(tǒng)一起來。

　　2、個人所得稅的費用扣除標準，按照對基本生活費用不征稅的國際慣例，將“工資薪金所得”的月扣除額定為人民幣八百元。中外籍人員實行統(tǒng)一的個人所稅法后，對外籍人員要規(guī)定附加減除標準，具體數(shù)額和適用范圍由國務院確定。

　　3、對應稅項目進行了適當調(diào)整，主要是增加了個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得。

　　4、根據(jù)我國實際，參照發(fā)展中國家和周邊國家的情況，確定個人所得稅的稅率。其中，工資、薪金所得實行5%至45%的超額累進稅率；個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行5%至35%的超額累進稅率，稅負水平與企業(yè)所得稅大體相同；稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%；勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.

　　四、關于流轉(zhuǎn)稅制所改革

　　流轉(zhuǎn)稅制改革是整個稅制改革的關鍵。現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制包括增值稅、產(chǎn)品稅和營業(yè)稅三個稅種，大部分工業(yè)生產(chǎn)領域征收增值稅，少數(shù)工業(yè)產(chǎn)品（煙、酒、電力、石化、化工等）征收產(chǎn)品稅，營業(yè)稅主要在商業(yè)和其他第三產(chǎn)業(yè)征收。改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成。在工業(yè)生產(chǎn)領域和批發(fā)零售商業(yè)普遍征收增值稅，對少量消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務和銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱外資企業(yè)），取消對外資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅。原來征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。流轉(zhuǎn)稅的改革要體現(xiàn)公平、中性、透明、普遍的原則，總體稅收負擔將基本保持現(xiàn)有水平。

　?。ㄒ唬?增值稅。

　　1、對商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口全面實行增 值稅，對絕大部分勞務和銷售不動產(chǎn)暫不實行增 值稅。

　　2、增值稅稅率采取稅率再加一檔低稅率和零稅率扔模式。按照基本保持原稅負的原則，并考慮到實行價外稅后稅基縮小的因素，增值稅的基本稅率擬定為17%（相當于價內(nèi)稅率14.5%）；低稅率擬定為13%（相當于價內(nèi)稅率11%），低稅率的適用范圍包括基本食品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等；出口商品一般適用零稅率。

　　3、增值稅實行價外計征的辦法，即按不包含增值稅稅金的商品價格和規(guī)定的稅率計算征收增值稅。

　　4、實行根據(jù)發(fā)票注明稅金進行稅款抵扣的制度。零售以前各環(huán)節(jié)銷售商品時，必須按規(guī)定在發(fā)貨票上分別注明增值稅稅金和不含增值稅的價格。為了適應我國消費者的習慣，商品零售環(huán)節(jié)實行價內(nèi)稅，發(fā)票不單獨注明稅。

　　5、對年銷售額較少、會計核算不健全的小型納稅人，實行按銷售收入全額及規(guī)定的征收率計征增值稅的簡便辦法。

　　6、改革增值稅納稅制度。對增值稅的納稅人進行專門的稅務登記，使用增值稅專用發(fā)票，建立對納稅人購銷雙方進行交叉審計的稽查體系和防止俞漏稅、減免稅的內(nèi)在機制。

　　7、外資企業(yè)廢除工商統(tǒng)一稅，統(tǒng)一實行增值稅、消費稅、營業(yè)稅以后，稅收負擔將發(fā)生一引起變化。有些企業(yè)稅負與改革前持平，有些企業(yè)稅負稍有下降，有些企業(yè)稅負有所提高。為了保證我國對外開放政策和涉外稅收政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性，對部分企業(yè)稅收負擔提高的問題，要采取妥善辦法加以解決。具體辦法是，凡按改革后稅制計算繳納的稅款比改革前增加的部分，經(jīng)主管稅務機關審核后，采取年終一次或全年分次返還的辦法。照顧時間以合同期為限，但最長不得超過一九九八年。一九九四年一月一日后新批準的外資企業(yè)，一律按新稅法規(guī)定的稅負納稅。

　　（二） 消費稅。

　　原來征收產(chǎn)品稅的產(chǎn)品全部改為征收增值稅后，將有不少產(chǎn)品的稅負大幅度降低。為了保證國家財政收入，體現(xiàn)基本保持原稅負的原則，同時考慮對一些消費品進行特殊調(diào)節(jié)，將選擇少數(shù)消費品在征收增值稅的基礎上再征收消費稅。消費稅的征收品目有十一個，主要包括煙、酒、化妝品、貴重首飾、摩托車、小汽車、汽油、柴油等。消費稅采用從量定額和從價定率兩種征收辦法，采用從價征收辦法的，按不含增值稅稅金但含有消費稅稅金在內(nèi)的價格和規(guī)定稅率計算征收消費稅。

　　（三）營業(yè)稅。

　　改革后營業(yè)稅的征稅范圍包括提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)等，稅率為3%；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等，稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為5%至20%.從事上述營業(yè)、轉(zhuǎn)讓、銷售活動的單位和個人按其營業(yè)額和規(guī)定稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　五、關于其他稅種的改革

　?。ㄒ唬┵Y源稅。

　　目前資源稅只對部分資源產(chǎn)品和部分資源開采企業(yè)征收，征稅范圍窄，稅負偏低。為了完善我國對資源產(chǎn)品征稅的制度，改革后資源稅的征稅范圍將包括所有礦產(chǎn)資源，征稅品目有煤炭、原油、天然氣、鐵礦石和其他黑色金屬礦原礦、鋁土礦和其他有色金屬礦原礦、非金屬礦原礦和鹽。配合增值稅的改革，適當調(diào)整稅負。資源稅實行分產(chǎn)品類別從量定額計算征稅的辦法，設置有上下限的幅度稅額。同類資源產(chǎn)品開采條件不同的，稅額也不相同。

　?。ǘ┩恋卦鲋刀?。

　　通過開征土地增值稅，對房地產(chǎn)交易中的過高利潤進行適當調(diào)節(jié)。土地增值稅在房地產(chǎn)的交易環(huán)節(jié)，對交易收入的增值部分征收。房地產(chǎn)增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去扣除項目金額后的余額。扣除項目主要包括：取得土地使用權時支付的價款、對土地進行開發(fā)的成本和費用、建造商品房及配套設施的成本和費用、銷售稅金等。土地增值稅實行四檔累進稅率，房地產(chǎn)增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；超過50%未超過100%的部分，稅率為40%；超過100%未超過200%的部分，稅率為50%；超過200%的部分，稅率為60%.

　?。ㄈ┳C券交易稅。

　　把現(xiàn)在對股票交易征收印花稅的辦法，必為征收證券交易稅。由于全國人大常委會正在審議《中華人民共和國證券法》，為了便于銜接，開征證券交易稅擬緩一步出臺。

　　（四）城鄉(xiāng)維護建設稅。

　　為了體現(xiàn)享用市政設施與納稅義務相對應的原則，城鄉(xiāng)維護建設稅由現(xiàn)行按流轉(zhuǎn)稅額附加征收改為計稅依據(jù)；改變現(xiàn)行不太合理的稅率結構，稅率為市區(qū)0.6%，縣、鎮(zhèn)0.4%，市區(qū)、縣、鎮(zhèn)以外0.2%，使其成為地方稅體系中的骨干稅種之一?，F(xiàn)在不繳納城建稅的外資企業(yè)，也應成為城建稅的納稅人。

　?。ㄎ澹┩恋厥褂枚悺＊?/p>

　　適當提高土地使用稅的稅額，擴大征收范圍，適當下放管理權限。（六）其他進行調(diào)整的稅種。

　　一是取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；

　　二是將特別消費稅并入其特殊調(diào)節(jié)作用的消費稅，鹽稅并入資源稅；

　　三是取消對外資企業(yè)、外籍人員征收的城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一實行房產(chǎn)稅和車船使用稅，并將現(xiàn)在偏低的稅率和稅額適當調(diào)高；

　　四是將屠宰稅、筵席稅下放給地方；

　　五是開征遺產(chǎn)稅。改革后我國工商稅制中的稅種將由三十二個減少到十八個，稅制結構趨于合理，并初步實現(xiàn)高效和簡化。

　　六、稅收征管制度的改革

　　上述改革實施后，適應社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅制體系將初步形成。與此同時，必須推進稅收征管制度的改革，徹底改變目前征管制度不嚴密、征管手段落后的局面，朋根本上提高稅收征管水平，建立科學、嚴密的稅收征管體系，以保證稅法的貫徹實施，建立正常的稅收秩序。

　　（一）普遍建立納稅申報制度。

　　納稅人進行納稅申報是履行納稅義務的首要環(huán)節(jié)。建立納稅申報制度有利于形成納稅人自我約束的機制，增強公民納稅意識，是稅務機關實施有效征管的一項基礎工程。納稅申報制度建立以后，對不按期申報的，不據(jù)實申報的，均視為俞稅行為，要依法嚴懲。

　?。ǘ┓e極推行稅務代理制度。

　　應按照國際通行做法，實行會計師事務所、律師事務所等社會中介機構代理辦稅的制度，使其逐步成為稅收征管體系中一個不可缺少的環(huán)節(jié)。

　?。ㄈ┘铀偻七M稅收征管計算機化的進程。

　　國際經(jīng)驗證明，在稅收征管中采用電子計算機等先進技術手段，是建立嚴密、有效的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡的必由之路，也有利于降低稅收成本。鑒于我國零星分散的納稅人較多，計算機管理基礎較差，可以考慮先從城市、從重點稅種征管的計算機化做起，逐步形成全國性的、縱橫貫通的稅收征管計算機網(wǎng)絡。

　?。ㄋ模┙栏竦亩悇栈橹贫?。

　　普遍推行納稅申報和稅務代理制度以后，稅務機關的主要國量將轉(zhuǎn)向日常的、重點的稅務稽查，建立申報、代理、稽查三位一體的稅收征管格局，同時輔之以對偷逃稅行為進行重罰的辦法。

　?。ㄎ澹┻m應實行分稅制的，組建中央和地方兩套稅務機構。

　　（六）確立適應社會主義市場經(jīng)濟需要的稅收基本規(guī)范。

　　當前特別需要強調(diào)：納稅人必須依法納稅，稅務機關必須依法征稅，稅收必須按稅法規(guī)定依率計征，不得“包稅”和任意改變稅率；一切銷售收入都必須征稅，以保證稅基不被侵蝕；應從價計征的稅收必須從價計征，取消目前對某些行業(yè)提價收入不征稅的政策；除稅法規(guī)定的減免稅項目外，各級政府及各部門都不能一稅的口子。

　?。ㄆ撸┲醒攵惡腿珖y(tǒng)一實行的地方稅立法權集中在中央。

　　（八）加強稅收法制建設，加快完成稅收法律、法規(guī)的立法程序；逐步建立稅收立，司法和執(zhí)法相互獨立、相互制約的機制。

　　上述措施實施后，我國稅務行政管理將形成法規(guī)、征收、稽查和復議拆訟四條線并重，相互協(xié)調(diào)制約的新格局。

　　工商稅制改革實施方案將從一九九四年一月一日起在全國施行。