各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局、對(duì)外分局：

　　現(xiàn)將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第026號(hào)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào)《關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們。并結(jié)合本市情況補(bǔ)充明確如下，請(qǐng)一并認(rèn)真執(zhí)行。執(zhí)行中的問題及時(shí)報(bào)告市局。

　　一、關(guān)于糧食復(fù)制品的確定

　　本市增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售以糧食為原料經(jīng)簡(jiǎn)單加工的生食品為糧食復(fù)制品，可比照糧食依13％的稅率征收增值稅。下列貨物不得作為糧食復(fù)制品：

　　1、掛面、生元宵、生湯圓、生春卷和其他帶餡類生食品；

　　2、以糧食為原料加工的速凍食品、副食品；

　　3、市稅務(wù)局規(guī)定的其他以糧食為原料加工的生食品；（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　二、1994年6月1日以后新認(rèn)定的一般納稅人（不包括新辦企業(yè)）其期初存貨的確定，是指認(rèn)定當(dāng)月的月末余額。

　　三、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，銷售使用過的物品，除摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車和固定資產(chǎn)外，一律按規(guī)定的稅率征收增值稅。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)京國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分自2009年2月5日起失效。）

　　對(duì)一般納稅人因出售下腳、廢料取得的收入，不論其在財(cái)務(wù)上如何核算，一律按規(guī)定的稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人出售的下腳、廢料，依6％的征收率征收增值稅。

　　四、增值稅實(shí)施細(xì)則第九條所稱“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)”是指，將企業(yè)或一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的整體經(jīng)營(yíng)權(quán)租賃或承包給他人，并由承租或承包人自負(fù)盈虧，不包括企業(yè)對(duì)其內(nèi)部成員實(shí)行單項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核的“企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制”。

　　五、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第一款所稱“因逾期未收回包裝物不再退還的押金，……應(yīng)當(dāng)征收增值稅”，是指對(duì)超過一年未收回包裝物不再退還的押金和已收取一年以上的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率征收增值稅。

　　六、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)（中間價(jià)）。市局京稅一[1994]第44號(hào)文第五條第二款停止執(zhí)行。

　　以上一至六項(xiàng)規(guī)定自1994年6月1日起執(zhí)行。

　　七、關(guān)于調(diào)整本市農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品范圍問題。

　　按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)文（市局以京稅一[1994]227號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)）規(guī)定，自1994年5月1日起農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為13％，為了便于掌握農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，經(jīng)研究，在市局（94）京稅一44號(hào)文明確的本市農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品范圍的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步補(bǔ)充和調(diào)整本市農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品范圍，從5月1日起執(zhí)行。

　　1、棉花。包括籽棉、皮棉、絮棉；

　　2、白條畜、禽及其分割肉（包括鮮、凍肉）和附帶生產(chǎn)的畜、禽內(nèi)臟、下水、血液、皮、毛等等；

　　3、初加工的原木，包括去枝、去皮以及長(zhǎng)裁短后的原木和樹枝、樹皮、柳條、荊條等等；

　　4、糠麩；

　　5、菜墩、劈柴、木桿、竹桿、秸桿、草帽辮、草套、草繩、草簾、葦筒等等；

　　我市增值稅一般納稅人（不包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）生產(chǎn)銷售的屬于農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品范圍的貨物，在國(guó)家稅務(wù)總局未作統(tǒng)一規(guī)定之前，暫按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品13％的稅率征收增值稅。

　　1994年5月24日

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知

（94）財(cái)稅字第026號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局：

　　新稅制實(shí)施以來(lái)，各地陸續(xù)反映了一些增值稅、營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題規(guī)定如下。

　　一、關(guān)于集郵商品征稅問題

　　集郵商品，包括郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤、郵票目錄、護(hù)郵袋、貼片及其他集郵商品。

　　集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

　　二、關(guān)于報(bào)刊發(fā)行征稅問題

　　郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　三、關(guān)于銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問題

　　電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話、不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　四、關(guān)于混合銷售征稅問題

　?。ㄒ唬└鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中、年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。

　　（二）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　五、關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問題

　　代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

　?。ㄒ唬┦芡蟹讲粔|付資金；

　?。ǘ╀N貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

　　（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

　　六、關(guān)于棕櫚油、棉籽油和糧食復(fù)制品征稅問題

　?。ㄒ唬┳?cái)R油、棉籽油按照食用植物油13％的稅率征收增值稅；

　　（二）切面、餃子皮、米粉等經(jīng)簡(jiǎn)單加工的糧食復(fù)制品，比照糧食13％的稅率征收增值稅。糧食復(fù)制品是指以糧食為原料經(jīng)簡(jiǎn)單加工的生食品，不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品。糧食復(fù)制品的具體范圍，由國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市直屬分局根據(jù)上述原則確定，并上報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　七、關(guān)于出口“國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的貨物”征稅問題

　　根據(jù)增值稅暫行條例第二條：“納稅人出口國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的貨物，不得適用零稅率”的規(guī)定，納稅人出口的原油；援外出口貨物；國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　八、關(guān)于外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額處理問題

　　增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　九、關(guān)于寄售物品和死當(dāng)物品征稅問題

　　寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品、無(wú)論銷售單位是否屬于一般納稅人，均按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。

　　十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題

　　單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6％的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

　　十一、關(guān)于人民幣折合率問題

　　納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率為中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)。

　　十二、本規(guī)定自一九九四年六月一日起執(zhí)行。

　　1994年5月5日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知

國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局、各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

　　近一時(shí)期以來(lái)，各地各部門不斷反映一些增值稅征稅方面的問題，如納稅地點(diǎn)的確定問題，增值稅專用發(fā)票的填開問題等，要求總局明確。根據(jù)各地反映的情況，我們進(jìn)行了研究，現(xiàn)明確如下：

　　一、關(guān)于納稅地點(diǎn)問題

　　固定業(yè)戶的總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納的增值稅是否可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局決定。

　　二、關(guān)于非企業(yè)性單位可否認(rèn)定為一般納稅人問題

　　非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　二、關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送貨物可否開具專用發(fā)票問題

　　一般納稅人將貨物無(wú)償贈(zèng)送給他人，如果受贈(zèng)者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。

　　四、關(guān)于混合銷售征稅問題

　　根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　五、關(guān)于計(jì)算外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問題

　　根據(jù)細(xì)則第十七條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　六、關(guān)于增值稅專用發(fā)票的填寫問題

　?。ㄒ唬Ｓ冒l(fā)票的“單價(jià)”欄，必須填寫不含稅單價(jià)。納稅人如果采用銷售額和增值稅額臺(tái)并定價(jià)方法的，其不含稅單價(jià)應(yīng)按下列公式計(jì)算：

　　1、一般納稅人按增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的，不含稅單價(jià)計(jì)算公式為：

　　不含稅單價(jià)=含稅單價(jià)/（1+稅率）

　　2、一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的和由稅務(wù)所代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，不含稅價(jià)計(jì)算公式為：

　　不含稅單價(jià)=含稅單價(jià)/（1+征收率）

　?。ǘＳ冒l(fā)票“金額”欄的數(shù)字，應(yīng)按不含稅單價(jià)和數(shù)量相乘計(jì)算填寫，計(jì)算公式為：

　　金額欄數(shù)字＝不含稅單價(jià)×數(shù)量

　　不含稅單價(jià)的尾數(shù)，“元”以下一般保留到“分”，特殊情況下也可以適當(dāng)增加保留的位數(shù)。

　?。ㄈＳ冒l(fā)票的“稅率”欄，應(yīng)填寫銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率，“稅額”欄的數(shù)字應(yīng)按“金額”欄數(shù)字和“稅率”相乘計(jì)算填寫。計(jì)算公式為：

　　稅額=金額×稅率

　?。ㄋ模榱擞欣谔岣邔Ｓ冒l(fā)票的開票效率，銷貨方可以預(yù)先在專用發(fā)票有關(guān)“銷售單位”的欄目?jī)?nèi)加蓋刻有其名稱、地址、電話號(hào)碼、納稅人登記號(hào)的專用戳記。印跡必須清楚。如果上述內(nèi)容發(fā)生變化，必須及時(shí)更換。

　?。ㄎ澹秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用問題的通知》（國(guó)稅明傳電報(bào)[1994]035號(hào)）第三條所說的“其銷售電力或自來(lái)水可以使用稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外專用發(fā)票和電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票”，是指供電部門和自來(lái)水公司可以使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，但必須領(lǐng)購(gòu)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。

　　1994年5月7日