引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范承租人和出租人對融資租賃和經(jīng)營租賃的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.本準(zhǔn)則不涉及：

　?。?）開采或使用石油、天然氣、林木、金屬及其他礦產(chǎn)等自然資源的租賃協(xié)議；

　?。?）土地使用權(quán)的租賃協(xié)議；

　?。?）電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。

　?。?）租賃期，指租賃合同規(guī)定的不可返銷的租賃期間。

　　如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)當(dāng)包括在租賃期內(nèi)；如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止的期間。

　　（3）不可返銷租賃，指只在以下一種或數(shù)種情況下才可撤銷的租賃：

　?、侔l(fā)生某些很少會出現(xiàn)的或有事項；

　?、诮?jīng)出租人同意；

　　③承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同；

　?、艹凶馊酥Ц读艘还P足夠大的額外款項。

　?。?）擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。

　?。?）未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　租賃的分類

　　4.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主（即出租人）向買主（即承租人）支付第一筆款項之日。

　　5.融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

　　上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實現(xiàn)的收益等。

　　6.經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

　　7.企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

　　（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

　　（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

　　（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　?。?）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。

　　但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。

　　本準(zhǔn)則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)?；蛴凶饨鹗侵?，金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

　　履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。

　　本準(zhǔn)則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　承租人的會計處理

　　融資租賃

　　8.在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費用。但是如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

　　9.承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 　　上述租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面的折現(xiàn)率。

　　10.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接照歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　11.未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　12.承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　13.計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　14.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　15.承租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露：

　?。?）每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值；

　　（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；

　?。?）未確認(rèn)融資費用的余額；

　　（4）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。

　　經(jīng)營租賃

　　16.經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費用；如果其它方法更合理，也可以采用其它方法。

　　17.承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　18.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　19.承租人應(yīng)當(dāng)對重大的經(jīng)營租賃作如下披露：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額；

　?。?）以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。

　　出租人的會計處理

　　融資租賃

　　20.在租賃開始日，出租應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。

　　21.在租賃談判和簽訂租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　22.未實現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。

　　23.出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的融資收入；在與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異的情況下，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。

　　24.超過一個租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　25.出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財務(wù)及經(jīng)營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險程度和回收的可能性，對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。

　　26.出租人應(yīng)當(dāng)定期對未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。

　　如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。其中，租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額。

　　27.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　28.出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃作如下披露：

　　（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；

　　（2）未實現(xiàn)融資收益的余額；

　?。?）分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)融資收益所采用的方法。

　　經(jīng)營租賃

　　29.出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)項目內(nèi)。

　　30.經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入；如果其他方法更合理，也可以采用其它方法。

　　31.出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　32.對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計提折舊；對于其它經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 　　33.或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　34.出租人應(yīng)當(dāng)披露每類租出資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值。

　　售后租回交易

　　35.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第4至7條的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

　　36.如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整；并根據(jù)本準(zhǔn)則第8至14條、第20至27條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　37.如果售后租回交易形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?；并根?jù)本準(zhǔn)則第16條至18條、第19條、第28條和第34條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)對售后租回合同中的特殊條款作出披露。

　　銜接辦法

　　39.對于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準(zhǔn)則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

　　附則

　　40.本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。