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企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則(征求意見(jiàn)稿)

頒布時(shí)間:2005-06-03 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章 總則

  第一條 為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

  第三條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)為對(duì)象,記錄和反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

  第四條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。

  第五條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期,中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間,包括半年度、季度和月度等。年度和中期的起訖日期采用公歷日期。

  第六條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ),以綜合反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的財(cái)務(wù)結(jié)果與影響。

  第七條 企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

  第八條 企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文,在民族自治地方,會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

  第九條 本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。

  第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

  第十條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息,以滿足有關(guān)各方的信息需要,有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策,并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。

  第十一條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。
 
  第十二條 企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān),對(duì)使用者決策有用。

  第十三條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

  第十四條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量外,企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

  第十五條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

  第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,而不應(yīng)當(dāng)僅僅以其法律形式為依據(jù)。

  第十七條 企業(yè)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備可比性。企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),以及不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)相互可比。

  第十八條 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù),以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等,在附注中予以說(shuō)明。

  第十九條 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

  第二十條 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

  第二十一條 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行,不得提前和延后。

  第二十二條 企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。

  第二十三條 企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響,從而影響使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng),在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下,可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

  第三章 資產(chǎn)

  第二十四條 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

  第二十五條 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)所形成的。預(yù)計(jì)在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

  第二十六條 資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或控制。通常情況下,應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán);但某項(xiàng)資產(chǎn)即使不由企業(yè)擁有,如果能被企業(yè)控制,也符合資產(chǎn)的定義。

  第二十七條 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)包含有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

  第二十八條 對(duì)于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為資產(chǎn):

 ?。ㄒ唬┡c該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

 ?。ǘ┰擁?xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

  第二十九條 對(duì)于符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表;對(duì)于符合資產(chǎn)的定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目,不應(yīng)當(dāng)將其在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn),但應(yīng)在附注中作相關(guān)披露。

  第四章 負(fù)債

  第三十條 負(fù)債,是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

  第三十一條 負(fù)債應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、現(xiàn)已承擔(dān)的義務(wù);對(duì)于將在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債加以確認(rèn)。

  第三十二條 義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責(zé)或者責(zé)任,包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指企業(yè)依照法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任;推定義務(wù)是指企業(yè)實(shí)務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

  第三十三條 義務(wù)的履行必須會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),不履行該義務(wù)將會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果企業(yè)能夠在履行義務(wù)的同時(shí)避免經(jīng)濟(jì)利益的流出,該項(xiàng)目不符合負(fù)債的定義,不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

  第三十四條 企業(yè)對(duì)于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),確認(rèn)為負(fù)債:

  (一)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);

  (二)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

  第五章 所有者權(quán)益

  第三十五條 所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。

  第三十六條 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

  第三十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,不得相互混淆。

  第六章 收入

  第三十八條 收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

  第三十九條 收入只有在未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加并且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加,也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。

  第四十條 不同種類的收入只有符合規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才能予以確認(rèn)。企業(yè)既不能提前也不能延后確認(rèn)收入。

  第七章 費(fèi)用

  第四十一條 費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

  第四十二條 為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)等發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本,在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。

  第四十三條 無(wú)法對(duì)象化的費(fèi)用或者不符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。

  第四十四條 費(fèi)用的確認(rèn)通常會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加,具體表現(xiàn)為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流出、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的損耗、存貨的流出或者耗用等。

  第八章 利潤(rùn)

  第四十五條 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益、利得和損失等。

  利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

  損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

  第四十六條 利潤(rùn)的金額取決于收入與費(fèi)用、利得與損失金額的計(jì)量。

  第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表

  第四十七條 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。

  第四十八條 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。主要包括企業(yè)擁有或者控制的資源、企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的能力等。

  第四十九條 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。經(jīng)營(yíng)成果主要包括企業(yè)的獲利能力、成本費(fèi)用的高低與控制情況等。

  第五十條 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?,F(xiàn)金流量主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

  第五十一條 附注是對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中確認(rèn)的項(xiàng)目的說(shuō)明,有助于使用者進(jìn)一步理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量。

  第五十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表,列報(bào)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),披露對(duì)于使用者決策有用的信息。

  第十章 附則

  第五十三條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

  第五十四條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。
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