第一章 總 則

　　第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤(rùn)為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額；也包括由子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分配給企業(yè)的利潤(rùn)的征稅。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及捐贈(zèng)與補(bǔ)助或投資稅款抵扣的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息的披露，但是，捐贈(zèng)與補(bǔ)助或投資稅款抵扣產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

　　第二章 計(jì)稅基礎(chǔ)

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅；同時(shí)，按照本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)和資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)所得稅費(fèi)用；資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。

　　第五條 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。

　　第六條 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間不征稅的金額。

　　第三章 確 認(rèn)

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)交的所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

　　第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將由于可抵扣暫時(shí)性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來(lái)期間所得稅金額，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　第九條 暫時(shí)性差異，指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所有應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但不包括下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

　?。ㄒ唬┯?jì)稅時(shí)其攤銷(xiāo)金額不能抵扣的商譽(yù)；

　?。ǘ┩瑫r(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：

　　1.該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

　　2.交易時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)稅利潤(rùn)（或可抵扣虧損）。

　　第十一條 企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資所產(chǎn)生的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的情況除外：

　?。ㄒ唬┠腹尽⑼顿Y者或合營(yíng)方能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

　?。ǘ┰摃簳r(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可能獲得的應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但不包括同時(shí)具有以下特征的交易所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┰擁?xiàng)交易不是企業(yè)合并；

　　（二）交易時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)稅利潤(rùn)（或可抵扣虧損）。

　　第十三條 企業(yè)存在以下可能情況時(shí)，應(yīng)對(duì)在子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬簳r(shí)性差異將在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)能夠轉(zhuǎn)回；

　?。ǘ┠軌颢@得抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)稅利潤(rùn)。

　　第十四條 企業(yè)對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　第四章 計(jì) 量

　　第十五條 當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債（資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照至資產(chǎn)負(fù)債表日稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)將交納給稅務(wù)部門(mén)（從稅務(wù)部門(mén)返還）的金額計(jì)量。

　　第十六條 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以至資產(chǎn)負(fù)債表日稅法規(guī)定的預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債的稅率計(jì)量。某一會(huì)計(jì)期間，適用的稅率發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　第十七條 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)計(jì)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債賬面價(jià)值的納稅影響。

　　第十八條 每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果企業(yè)未來(lái)期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　第十九條 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括以下情況產(chǎn)生的所得稅：

　?。ㄒ唬┰谕换虿煌陂g直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)；

　?。ǘ┢髽I(yè)合并。

　　第二十條 企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益的，當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。

　　第五章 列 報(bào)

　　第二十一條 資產(chǎn)負(fù)債表中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)區(qū)別于其他資產(chǎn)和負(fù)債單獨(dú)列示。

　　第二十二條 只有滿(mǎn)足以下條件時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債才能相互抵銷(xiāo)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)擁有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定行使權(quán)；

　?。ǘ┢髽I(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或者計(jì)劃同時(shí)收回該資產(chǎn)和清償該負(fù)債。

　　第二十三條 只有當(dāng)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債才能相互抵銷(xiāo)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)擁有抵銷(xiāo)當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定行使權(quán)；

　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與同一稅務(wù)部門(mén)對(duì)以下任何一方征收的所得稅相關(guān)：

　　1.同一納稅主體；

　　2.不同的納稅主體，在預(yù)計(jì)清償遞延所得稅負(fù)債或收回遞延所得稅資產(chǎn)重大金額的每一個(gè)未來(lái)期間內(nèi)，計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算當(dāng)期所得稅負(fù)債和資產(chǎn)，或者計(jì)劃同時(shí)收回這些資產(chǎn)和清償這些負(fù)債。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露以下各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┧枚愘M(fèi)用（收益）的主要組成部分；

　　（二）與計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額；

　?。ㄈ?duì)所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系作出解釋?zhuān)?/p>

　　1.在所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)乘以適用稅率的乘積之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，并披露適用稅率的確定基礎(chǔ)；

　　2.在平均有效稅率和適用稅率之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，并披露適用稅率的確定基礎(chǔ)。平均有效稅率是指所得稅費(fèi)用除以會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的結(jié)果。

　?。ㄋ模┡c前期相比，對(duì)當(dāng)期適用稅率變化的說(shuō)明；

　　（五）資產(chǎn)負(fù)債表中未確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、尚可抵扣的虧損和稅款抵減的金額（如果存在到期日，還應(yīng)當(dāng)披露到期日）；

　?。?duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)披露該類(lèi)暫時(shí)性差異的金額；

　?。ㄆ撸?duì)每一類(lèi)暫時(shí)性差異和每一類(lèi)尚可抵扣的虧損和稅款抵扣，應(yīng)當(dāng)披露：

　　1.每一列報(bào)期間的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的金額；

　　2.利潤(rùn)表中確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用或收益金額。

　　第六章 附 則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——所得稅》（征求意見(jiàn)稿）征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

　　本準(zhǔn)則是在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-所得稅》并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國(guó)際準(zhǔn)則的修改版改變了原來(lái)的時(shí)間性差異、遞延所得稅借項(xiàng)、貸項(xiàng)等納稅影響會(huì)計(jì)法，改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，采用了暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后，根據(jù)利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用，計(jì)算稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)。本準(zhǔn)則基本采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。

　　我們認(rèn)為，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法對(duì)我國(guó)企業(yè)有實(shí)際借鑒意義。因?yàn)樵谖覈?guó)實(shí)際工作中，一些企業(yè)按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)交所得稅的同時(shí)，按照相同的數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這樣處理對(duì)確認(rèn)所得稅費(fèi)用是不準(zhǔn)確的。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。這既解決了我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，也與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。因此，本準(zhǔn)則擬適用于各類(lèi)企業(yè)。

　　請(qǐng)對(duì)本準(zhǔn)則起草過(guò)程中主要涉及的上述問(wèn)題的處理是否妥當(dāng)提出意見(jiàn)，同時(shí)也歡迎對(duì)其他方面提出建議。