第一章 總則

　　第一條 為規(guī)范石油天然氣（以下簡稱“油氣”）開采活動的會計處理及相關(guān)信息披露，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。

　　第三條 油氣開采以外的油氣儲存、集輸、加工和銷售等業(yè)務(wù)的會計處理，由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。

　　第二章 礦區(qū)權(quán)益的會計處理

　　第四條 礦區(qū)權(quán)益是指企業(yè)取得的在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。

　　礦區(qū)權(quán)益分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)，未探明礦區(qū)是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)。

　　探明經(jīng)濟可采儲量是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油藏中開采的油氣數(shù)量。

　　第五條 為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化，作為礦區(qū)權(quán)益的取得成本。

　　申請取得礦區(qū)權(quán)益的，礦區(qū)權(quán)益支出包括探礦權(quán)價款、采礦權(quán)價款、土地使用權(quán)支出、中介費以及與申請取得礦區(qū)權(quán)益有關(guān)的其他支出。

　　購買取得礦區(qū)權(quán)益的，礦區(qū)權(quán)益支出包括購買價款、中介費以及與購買取得礦區(qū)權(quán)益有關(guān)的其他支出。

　　礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費、采礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或使用年限法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗。折耗額可以按照單個礦區(qū)計算，也可以按照具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組計算。

　　采用產(chǎn)量法計提折耗的，計算公式如下：

　　探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率

　　探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）。

　　第七條 企業(yè)對于探明礦區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認減值損失。

　?。ㄒ唬┨矫鞯V區(qū)權(quán)益的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——資產(chǎn)減值》進行處理。

　　（二）對于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進行一次減值測試。單個礦區(qū)取得成本較大的，應(yīng)當(dāng)以單個礦區(qū)為基礎(chǔ)進行減值測試，并確定未探明礦區(qū)權(quán)益減值金額。單個礦區(qū)取得成本較小的，且與其他礦區(qū)具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的，可以按照具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組進行減值測試。

　　計算未探明礦區(qū)權(quán)益減值時，將其公允價值低于賬面價值的差額確認減值損失。

　　第八條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：

　　（一）轉(zhuǎn)讓全部礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)將讓所得與礦區(qū)（組）權(quán)益賬面價值之間的差額確認為利得或損失。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額確認為利得或損失。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，應(yīng)當(dāng)將部分轉(zhuǎn)讓所得與全部礦區(qū)（組）權(quán)益賬面價值之間的差額確認為利得或損失。

　　第九條 當(dāng)未探明礦區(qū)（組）內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而將未探明礦區(qū)轉(zhuǎn)為已探明礦區(qū)（組）時，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。

　　第十條 未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟可采儲量而放棄時，應(yīng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并確認為當(dāng)期損失。

　　第三章 油氣勘探的會計處理

　　第十一條 油氣勘探是指為了識別勘探區(qū)域，或者探明油氣儲量而進行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。

　　第十二條 油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。其中，鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。

　　第十三條 鉆井勘探支出在確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量之前，暫時予以資本化。

　　確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的暫時資本化支出金額結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。

　　確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的暫時資本化支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。

　　確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)備成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　第十四條 在完井一年后仍未能確定是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將探井支出計入當(dāng)期損益。

　　在完井一年后確定發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，已經(jīng)費用化的探井支出不做追溯調(diào)整，重新鉆探和完井發(fā)生的支出予以資本化。

　　第十五條 非鉆井勘探支出于期末計入當(dāng)期損益。

　　第四章 油氣開發(fā)的會計處理

　　第十六條 油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井和相關(guān)設(shè)施的活動。

　　第十七條 油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的初始成本。

　　油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：

　?。ㄒ唬┿@前準(zhǔn)備支出，包括確定開發(fā)井井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出。

　　（二）井的設(shè)備購置和建造支出。井的設(shè)備包括套管、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建設(shè)包括鉆井和完井。

　?。ㄈ┵徑ㄌ岣卟墒章氏到y(tǒng)發(fā)生的支出。

　?。ㄋ模┵徑ǖV區(qū)內(nèi)集輸管線、分離處理設(shè)施、計量設(shè)備、儲存設(shè)施等發(fā)生的支出。

　　第十八條 在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為開發(fā)支出；為獲取新增探明經(jīng)濟可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出。

　　第五章 油氣生產(chǎn)的會計處理

　　第十九條 油氣生產(chǎn)是指將油氣提取到地表以及收集、拉運、處理、現(xiàn)場加工、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理等活動。

　　第二十條 油氣的生產(chǎn)成本包括井及相關(guān)礦區(qū)權(quán)益折耗、生產(chǎn)設(shè)施折耗、輔助設(shè)備及設(shè)施折舊以及操作費用等。操作費用包括收集、拉運、處理、現(xiàn)場加工、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理活動中發(fā)生的直接和間接費用。

　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或直線法對井及相關(guān)設(shè)施計提折耗。井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動相關(guān)的各種設(shè)施。折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照具有相同或類似的地質(zhì)構(gòu)造特征或地層條件的礦區(qū)組計算。

　　采用產(chǎn)量法計提折耗的，計算公式如下：

　　井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率

　　井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）

　　探明已開發(fā)經(jīng)濟可采儲量包括：礦區(qū)的開發(fā)井網(wǎng)鉆探和配套設(shè)施建設(shè)完成后已全面投入開采的探明經(jīng)濟可采儲量，當(dāng)提高采收率技術(shù)所需的設(shè)施已經(jīng)建成并已投產(chǎn)后相應(yīng)增加的可采儲量。

　　第二十二條 地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應(yīng)站、通訊設(shè)備、油田或礦區(qū)的辦公室等輔助設(shè)備及設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——固定資產(chǎn)》進行會計處理。

　　第二十三條 法律規(guī)定或合同約定企業(yè)需要承擔(dān)礦區(qū)廢棄處置義務(wù)的，且該義務(wù)的金額能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認為負債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。沒有將廢棄處置義務(wù)確認為負債的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　礦區(qū)的廢棄是指礦區(qū)內(nèi)的最后一口井停產(chǎn)。第六章披露

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別披露其在國內(nèi)和國外擁有的油氣儲量的年初年末數(shù)據(jù)。油氣儲量包括母公司和子公司的全部儲量、合營企業(yè)油氣儲量的份額，不包括非子公司儲量。

　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與油氣開采相關(guān)的探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施和輔助設(shè)備及設(shè)施的期末金額，計提的累計折舊、累計折耗和減值準(zhǔn)備金額。

　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分披露其當(dāng)年在國內(nèi)和國外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開發(fā)全部支出。

　　第七章附則

　　第二十七條 本準(zhǔn)則由財政部負責(zé)解釋。

　　第二十八條 本準(zhǔn)則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——石油天然氣開采》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　現(xiàn)就《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——石油天然氣開采》的以下問題征求意見，同時歡迎對本準(zhǔn)則的其他方面提出意見和建議。

　　一、關(guān)于油氣準(zhǔn)則的范圍問題

　　油氣從開采到最終消費要經(jīng)過礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、儲運、煉制、銷售等過程。本準(zhǔn)則只規(guī)范礦區(qū)權(quán)益取得、勘探、開發(fā)和油氣生產(chǎn)（即“上游活動”）階段，這部分特殊業(yè)務(wù)需要單獨規(guī)范，油氣的儲運、煉制和銷售等業(yè)務(wù)的會計處理與一般企業(yè)相同，由其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第6號——礦產(chǎn)資源的勘探和評價》規(guī)定了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的會計處理。在業(yè)務(wù)流程上，該準(zhǔn)則未能涵蓋油氣開采活動的完整階段，只涉及了油氣開采的四階段中的勘探階段。在適用范圍上，該準(zhǔn)則是對所有礦產(chǎn)資源的勘探進行一般性規(guī)定，未能突出油氣開采活動區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源采掘活動的特點。因此該準(zhǔn)則有較大局限性，無法滿足我們借鑒制定油氣開采準(zhǔn)則的需要。

　　由于油氣開采與其他礦產(chǎn)資源的采掘存在較大差異，國外石油公司一般使用單獨的油氣開采會計準(zhǔn)則。本準(zhǔn)則參考國際慣例和我國三大石油公司（中石油、中石化和中海油）的實際情況，針對油氣開采業(yè)務(wù)（上游活動）進行了規(guī)范。對于油氣之外的其他礦產(chǎn)資源的開采，我們已經(jīng)開展了相關(guān)調(diào)查研究，準(zhǔn)備單獨制定規(guī)范其他礦產(chǎn)資源采掘的會計準(zhǔn)則。

　　二、關(guān)于油氣開采支出的資本化問題

　　對油氣勘探支出的會計處理，國際上有成果法和完全成本法兩種。在成果法下，只有發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的勘探支出才能予以資本化，其他勘探支出要作為當(dāng)期費用處理。在完全成本法下，全部勘探支出都應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　考慮到國外主要石油公司和我國三大石油公司大都采用成果法，本準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)現(xiàn)油氣探明經(jīng)濟可采儲量的礦區(qū)權(quán)益取得支出和探井支出予以資本化，其他的取得成本和勘探支出予以費用化。

　　三、關(guān)于折耗方法問題

　　探明礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的成本，要通過計提折耗加以回收。折耗方法主要有產(chǎn)量法和使用年限法。國際上通行的做法是以產(chǎn)量法計提折耗，我國石油企業(yè)國內(nèi)報表現(xiàn)行做法是既有產(chǎn)量法，也有使用年限法。本準(zhǔn)則允許石油公司在產(chǎn)量法和使用年限法中選定一種方法。