第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。除了特別規(guī)定外，本準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。

　　第三條 本準則適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理；存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第二章 資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項資產(chǎn)如存在減值跡象，應(yīng)當估計其可收回金額，以確定減值損失；如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　第五條 資產(chǎn)存在以下跡象時，表明該項資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于正常使用而預(yù)計的下跌。

　　（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄈ┦袌隼驶蚱渌袌鐾顿Y回報率當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)的市值（如上市公司股票市值）已經(jīng)低于其凈資產(chǎn)賬面價值。

　　（五）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體已經(jīng)損壞。

　　（六）資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。

　　（七）資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或?qū)⒌陀陬A(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預(yù)算。

　?。ò耍┢渌砻髻Y產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

　　第三章 資產(chǎn)可收回金額的計量

　　第六條 企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　第七條 資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當根據(jù)公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價格減去直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在活躍市場中的買方出價扣除處置費用后的金額確定；在既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果可以作為估計參考。

　　處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、印花稅、其他相關(guān)稅金、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

　　第八條 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照預(yù)計資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置時所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率等因素。

　　預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量為凈現(xiàn)金流量，應(yīng)當包括：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)持續(xù)使用中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除為使資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)和資產(chǎn)持續(xù)使用過程中所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出；

　?。ǘ┵Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應(yīng)當對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，采用已經(jīng)通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測（預(yù)算或預(yù)測期最多為5年），以及該預(yù)算或預(yù)測期之后年份合理的、穩(wěn)定或者遞減的增長率。同時，應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)，不包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，也不包括與籌資活動和所得稅有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　折現(xiàn)率應(yīng)當是一個稅前的、反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的利率。企業(yè)在估計未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調(diào)整的，計算折現(xiàn)率不應(yīng)對這些特定風險予以考慮。

　　第九條 預(yù)計未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值，再將該外幣現(xiàn)值采用即期匯率進行折算。

　　第四章 資產(chǎn)減值損失的確定

　　第十條 可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　第十一條 企業(yè)在確認資產(chǎn)減值損失后，減值資產(chǎn)的折舊或攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

　　第十二條 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　第五章 資產(chǎn)組的認定及其減值的處理

　　第十三條 企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行計量的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。對資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

　　資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中予以說明。

　　第十四條 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。

　　資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應(yīng)當包括已確認負債的賬面價值；但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的，可以將其包括在內(nèi)。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　第十五條 企業(yè)集團或事業(yè)部的資產(chǎn)，包括總部或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等，屬于總部資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入。

　　有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬后的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　第十六條 資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額如低于其賬面價值，應(yīng)當按其差額確認減值損失，計入當期損益；同時將該損失金額按照以下順序進行分攤，以抵減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ㄒ唬┦紫鹊譁p分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；

　　（二）然后根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，經(jīng)過分攤后，應(yīng)當作為單項資產(chǎn)的減值損失處理，并計入當期損益。抵減后的資產(chǎn)賬面價值最低不得低于零。因此而導(dǎo)致的未能分攤至相關(guān)資產(chǎn)的減值損失金額，應(yīng)按比例分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合內(nèi)的其他資產(chǎn)中。

　　第六章 商譽減值的測試與處理

　　第十七條 企業(yè)合并所形成的商譽，每年至少進行一次減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不應(yīng)當大于按照《企業(yè)會計準則第××號——分部報告》所決定的主要分部或者次要分部。

　　第十八條 會計期末，企業(yè)應(yīng)當將商譽的賬面價值按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組，如難以直接分攤至資產(chǎn)組，應(yīng)當將其分攤其相關(guān)的資產(chǎn)組組合，然后比較各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，如資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當按照本準則第十八條的規(guī)定處理，確認減值損失。

　　企業(yè)將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合時，一般應(yīng)以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值為基礎(chǔ)；如公允價值難以可靠計量的，應(yīng)當以各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值為基礎(chǔ)。

　　第七章 披露

　　第十九條 企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露以下信息：

　?。ㄒ唬┊斊诖_認的資產(chǎn)減值損失金額；

　?。ǘ┢髽I(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備累計金額。

　?。ㄈ┡斗植繄蟾嫘畔⒌钠髽I(yè)，應(yīng)當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。

　?。ㄋ模┤绨l(fā)生重大減值損失的資產(chǎn)屬于資產(chǎn)組，應(yīng)當披露：

　　1.資產(chǎn)組的基本情況；

　　2.資產(chǎn)組中所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的減值損失金額。

　　（五）資產(chǎn)的可收回金額是資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額還是其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的情況。

　　可收回金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，應(yīng)當披露公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎(chǔ)。

　　資產(chǎn)的可收回金額按資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，應(yīng)當披露估計其現(xiàn)值時所用的折現(xiàn)率；如該資產(chǎn)前期的可收回金額也是其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，則還應(yīng)當披露前期所用的折現(xiàn)率。

　　第八章 附 則

　　第二十條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十一條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——資產(chǎn)減值》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計準則第××號——資產(chǎn)減值》是在借鑒《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》和結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計實踐的基礎(chǔ)之上起草的，在起草過程中涉及到以下問題，同時也歡迎對本準則的其他方面提出意見和建議。

　　一、關(guān)于本準則規(guī)范的范圍

　　《國際會計準則第36號》原則上適用于所有的資產(chǎn)減值會計處理，但是它又排除了其他國際準則中已規(guī)范的資產(chǎn)減值會計問題，從其內(nèi)容來看，主要規(guī)范了固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值的處理。本準則在起草中，也明確了所有資產(chǎn)減值處理的一般適用原則，并對其具體規(guī)范的范圍作了進一步界定，規(guī)定：本準則適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理，存貨、投資、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的減值，相關(guān)準則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　二、關(guān)于可收回金額的計量問題

　　資產(chǎn)減值會計的核心問題是可收回金額的計量。本準則借鑒了國際準則的做法，要求資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當按照資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這一方法在我國企業(yè)會計制度和相關(guān)準則中已經(jīng)引進，但在實務(wù)中，大家普遍認為過于原則，操作性不夠，為此，本準則對于資產(chǎn)公允價值、處置費用以及現(xiàn)值的計算等提供了較為詳細的指南，以便于實務(wù)操作。

　　三、關(guān)于引入資產(chǎn)組進行減值處理的問題

　　我國現(xiàn)行八項資產(chǎn)減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提，但是在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難。《國際會計準則第36號》為此引入了“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，考慮到這一概念在實務(wù)中較難理解，本準則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進行減值測試，計算確認減值損失。

　　四、關(guān)于已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題

　　我國現(xiàn)行制度和《國際會計準則第36號》都允許對已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回（國際會計準則對于商譽減值損失不允許轉(zhuǎn)回），但是我國實際運行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會計信息質(zhì)量。為此本準則針對我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境，規(guī)定對于已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。