頒布時(shí)間:2006-10-30 10:47:17.000 發(fā)文單位:中華人民共和國(guó)財(cái)政部
一、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)
?。ㄒ唬└鶕?jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定,企業(yè)終止確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn),是指將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。
以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu);
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán))。
以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn):
1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu);
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì),使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán));
4.企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
?。ǘ└鶕?jù)本準(zhǔn)則第九條規(guī)定,企業(yè)對(duì)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)判斷是否放棄了對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制,分別情況進(jìn)行處理。
判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制,說(shuō)明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力,同時(shí)表明企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制,從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)。如果不存在活躍市場(chǎng),即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn),也不表明轉(zhuǎn)入方有"實(shí)際能力".
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒(méi)有額外條件對(duì)此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)),主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款。比如,轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時(shí)附有一項(xiàng)看漲期權(quán),且該看漲期權(quán)又是重大價(jià)內(nèi)期權(quán),以致于可以認(rèn)定轉(zhuǎn)入方將來(lái)很可能會(huì)行權(quán)。在這種情況下,不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。
二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量
(一)滿足終止確認(rèn)條件
根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益:
因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)
加:原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得
?。ㄈ鐬槔塾?jì)損失,應(yīng)為減項(xiàng))
減:所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
————————————————
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益
說(shuō)明:
1.因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)=因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值-新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值。其中, 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債,包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等;
2.原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失,是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
?。ǘ┎粷M足終止確認(rèn)條件
根據(jù)本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn),所收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。比如,企業(yè)將國(guó)債賣出后又承諾將以固定價(jià)格買回,因賣出國(guó)債所收到的款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
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