企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定

　　為促進企業(yè)結構調(diào)整，規(guī)范企業(yè)兼并的會計處理，根據(jù)有關法律、法規(guī)和相關的財務制度，制定本規(guī)定。

　　一、被兼并企業(yè)的賬務處理

　?。ㄒ唬┴敭a(chǎn)清查的處理

　　經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其他資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時對各項資產(chǎn)損失以及債權債務進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別下列情況進行處理：

　　1.盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。

　　盤盈的各種材料等，借記“原材料”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　原材料等采用計劃成本核算的企業(yè)，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異。

　　2.盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　報廢和毀損的固定資產(chǎn)應轉(zhuǎn)入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”科目，按重置完全價值減去估計折舊后的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

　　3.按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料價值，借記“原材料”等科目，按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　4.按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。

　　按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”科目。

　　5.對于按規(guī)定確實無法收回的賬款等，經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，采用直接轉(zhuǎn)銷法，借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”等科目；采用備抵法的，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目，壞賬準備不足核銷的部分，還應借記“管理費用”科目，貸記“應收賬款”科目。對于確定不能償還的賬款等，按規(guī)定轉(zhuǎn)銷時，借記“應付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　6.對尚未處理的潛虧、產(chǎn)成品清查損失和虧損掛賬，經(jīng)主管財政機關審批后，沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余公積”、“資本公積”、“實收資本”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　（二）資產(chǎn)評估的賬務處理

　　經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報國有資產(chǎn)管理部門審批確認后，進行如下處理：

　　1.企業(yè)應按批準評估確認的資產(chǎn)價值調(diào)整有關資產(chǎn)的賬面價值。流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應當按照評估確認的價值與賬面價值之間的差額，借記（或貸記）有關資產(chǎn)科目，貸記（或借記）“資本公積”科目。

　　2.固定資產(chǎn)，應按評估確認的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記（或借記）“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記（或借記）“累計折舊”科目。

　　（三）結束舊賬

　　1.喪失法人資格的企業(yè)結束舊賬時，借記所有負債和所有者權益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額；

　　2.保留法人資格的企業(yè)，仍然可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊；也可以結束舊賬，另立新賬。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊，還是另立新賬，均應將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實收資本。

　　二、兼并方企業(yè)的賬務處理

　　（一）被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理

　　1.采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)——商譽”科目，按照確認的各項負債數(shù)額，貸記所有負債科目，按照確定的成交價，貸記“專項應付款——應付兼并企業(yè)款”科目。

　　企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款——應付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　2.采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。

　　（二）被兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理

　　1.企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為投資處理，按支付的價款，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　2.企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

　?。ㄈ┘娌⑵髽I(yè)享受優(yōu)惠政策的賬務處理

　　1.“優(yōu)化資本結構”試點城市經(jīng)濟效益好的國有企業(yè)兼并困難國有企業(yè)的，按照規(guī)定享受免息、停息的優(yōu)惠政策，應按照“關于優(yōu)勢國有企業(yè)兼并困難國有工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)后有關銀行貸款利息會計處理的通知”（財會字[1995]19號）的規(guī)定處理。

　　2.被兼并企業(yè)屬于政策性虧損的，其產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓成交后，兼并企業(yè)可以在被兼并企業(yè)原核定的政策性虧損補貼范圍內(nèi)，繼續(xù)享受一定期限的虧損補貼的，按規(guī)定計算應收的補貼時，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。

　　三、會計報表

　?。ㄒ唬┍患娌⑵髽I(yè)

　　被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)期間，應按以下規(guī)定編報會計報表并分別報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門：

　　1.開始清理財產(chǎn)時，應編制資產(chǎn)負債表、損益表和利潤分配表。

　　2.清理財產(chǎn)工作完畢時，應向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負債清冊，并按照有關規(guī)定，編制資產(chǎn)負債表。

　　3.評估結束并按評估確認的價值調(diào)整賬面價值后，編制資產(chǎn)負債表。

　　4.在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓成交后，應編制兼并成交日的資產(chǎn)負債表。

　　5.保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，仍應按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定編制會計報表。

　　（二）兼并方企業(yè)

　　1.兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況下，應按現(xiàn)行會計制度編制兼并成交日的資產(chǎn)負債表，報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。

　　2.兼并企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，應編制兼并日的合并會計報表。

　　四、會計檔案的移交

　　企業(yè)辦理產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)后，喪失法人資格的被兼并企業(yè)應辦理會計檔案移交手續(xù)。被兼并企業(yè)的會計檔案經(jīng)被兼并企業(yè)原主管部門同意或經(jīng)雙方協(xié)商后，可由兼并企業(yè)保管，也可由被兼并企業(yè)的原主管部門或原主管部門指定的單位保管。保留法人資格的，可不辦理會計檔案移交手續(xù)。

　　會計檔案保管要求和保管期限應當符合《會計檔案管理辦法》的規(guī)定。

　　五、會計制度

　　企業(yè)兼并后，被兼并企業(yè)喪失法人資格，按兼并方企業(yè)的會計制度進行核算。如果被兼并企業(yè)仍保留法人資格，按其適用的行業(yè)會計制度進行核算。

　　六、適用范圍

　　國有企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并的，執(zhí)行本規(guī)定。其他所有制企業(yè)之間的兼并，可比照本規(guī)定執(zhí)行。