（1978年10月公布，1994年11月格式重排）

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則適用于或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項的會計處理和揭示。

　　2.下列事項，可能產(chǎn)生或有事項，但是不包括在本號準(zhǔn)則的范圍之內(nèi)：

　　（1）人壽保險公司因簽發(fā)保險單而產(chǎn)生的負(fù)債；

　?。?）退休金計劃下的付款責(zé)任（見國際會計準(zhǔn)則第19號退休金費(fèi)用）；

　　（3）因長期租賃合同產(chǎn)生的承諾（見國際會計準(zhǔn)則第17號租賃會計）；

　?。?）所得稅（見國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅會計）。

　　定義

　　3.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有特定的含義：

　　或有事項，是指這樣的一種狀況或情況，其最終結(jié)果是收益或虧損，并且只有在一項或若干項不確定的未來事項發(fā)生或不發(fā)生時才能予以證實(shí)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表以后發(fā)生的事項，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日和財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的有利和不利的事項，可以分為以下兩類事項：

　　（1）為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項；

　?。?）能夠說明資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的狀況的事項。

　　或有事項

　　4.本號準(zhǔn)則所使用的或有事項一詞，僅限于在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況或情況，并且其財務(wù)影響將由可能發(fā)生或可能不發(fā)生的未來事項所決定。許多這樣的狀況或情況，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計概念，在財務(wù)報表上反映為應(yīng)計項目。

　　5.在財務(wù)報表中，對企業(yè)正在進(jìn)行和經(jīng)常發(fā)生的許多活動需要作出估計。雖然確定財務(wù)報表所呈報的金額的程序是相似的，但估計所涉及的事實(shí)本身并不產(chǎn)生那種作為或有事項的特點(diǎn)的不確定性。例如，采用估計的使用年限來確定折舊這一事實(shí)，并不使折舊成為或有事項。資產(chǎn)使用年限的最后終止，并不是不確定的。另外，因接受勞務(wù)而產(chǎn)生的付款金額，也不是第3段所定義的或有事項，盡管該金額可能是估計的，但發(fā)生這些債務(wù)的事實(shí)卻是確定無疑的。

　　6.與未來事項有關(guān)的不確定性可用結(jié)果的一個變動范圍來表。這種變動范圍可以表現(xiàn)為用數(shù)字表示的概率，但在大多數(shù)情況下，其準(zhǔn)確程度不能以現(xiàn)有資料加以證明。這種結(jié)果的變動范圍也可以用一般的文字?jǐn)⑹龇椒▉矸从?，即使用從可能發(fā)生到可能性極小這一范圍內(nèi)的術(shù)語。

　　7.對或有事項的結(jié)果及其財務(wù)影響的估計，需要通過企業(yè)管理當(dāng)局的判斷來確定。這種判斷應(yīng)以截至財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日為止可以取得的資料為依據(jù)，并且應(yīng)該包括對資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的各種事項的檢查，這些事項可以參考同類業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。有時也可參考獨(dú)立專家的報告。

　　或有損失

　　8.在下列情況下，或有損失的金額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用和負(fù)債：

　?。?）未來事項可能證實(shí)，即使在考慮了有關(guān)的可能可以收回的金額后，在資產(chǎn)負(fù)債表日某項資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生；

　?。?）可以對所產(chǎn)生的損失的金額作合理的估計。

　　9.如果第8段的其中一個條件不能滿足，除非產(chǎn)生損失的可能性極小，否則，應(yīng)在財務(wù)報表中揭示或有損失的存在。

　　10.一項或有損失的會計處理，取決于或有事項的預(yù)期結(jié)果。如果一項或有事項可能給企業(yè)帶來損失，那么，在財務(wù)報表中確認(rèn)這種損失是穩(wěn)健的做法。

　　11.財務(wù)報表中所確認(rèn)的或有損失的金額，可以根據(jù)或有事項可能造成損失的范圍的有關(guān)資料來進(jìn)行估計。應(yīng)在這一范圍內(nèi)按損失的最優(yōu)估計值予以確認(rèn)。如果在此范圍內(nèi)沒有金額可以代表較好的估計值，至少應(yīng)確認(rèn)此范圍內(nèi)的最小金額。如果損失可能超過所確認(rèn)的金額，應(yīng)揭示任何新增加的損失風(fēng)險。

　　12.在估計或有損失的金額時，如果出現(xiàn)矛盾或證據(jù)不足，應(yīng)對或有事項的存在和性質(zhì)予以揭示。

　　13.由于或有負(fù)債可以與向?qū)Ψ交虻谌咛岢龅挠嘘P(guān)賠償相抵消，企業(yè)的潛在損失因此可能降低或避免。在這種情況下，應(yīng)先考慮可能可以收回的賠償金額，再確定確認(rèn)為費(fèi)用的金額。

　　14.對于擔(dān)保事項和因貼現(xiàn)匯票而承擔(dān)的義務(wù)以及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)，盡管企業(yè)發(fā)生損失的可能性極小，但通常應(yīng)在財務(wù)報表中以附注的方式揭示其存在和金額。

　　15.為一般或非特定的經(jīng)營風(fēng)險計提的金額，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況和情況無關(guān)，因而不能作為或有事項的準(zhǔn)備。

　　或有利得

　　16.或有利得不應(yīng)在財務(wù)報表中確認(rèn)為收人或資產(chǎn)。如果該項利得有可能實(shí)現(xiàn)，應(yīng)揭示或有利得的存在。

　　17.或有利得不應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，因?yàn)檫@可能導(dǎo)致將永遠(yuǎn)不會實(shí)現(xiàn)的收入得到確認(rèn)。但當(dāng)利得的實(shí)現(xiàn)基本可以肯定時，那么這種利得已不是或有事項，確認(rèn)這項利得是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　18.在揭示時，應(yīng)避免對實(shí)現(xiàn)的可能性產(chǎn)生誤導(dǎo)，這一點(diǎn)至關(guān)重要。

　　或有事項的計量

　　19.在財務(wù)報表中，或有事項被記載的金額是以財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日可以取得的資料為依據(jù)的。對于資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項，如果可以表明在資產(chǎn)負(fù)債表日某項資產(chǎn)可能已遭毀損，或者某項負(fù)債可能已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)在認(rèn)定或有事項和確定計人財務(wù)報表的或有事項的金額時加以考慮。

　　20.在有些情況下，每一項或有事項均可以分別認(rèn)定。在確認(rèn)或有事項的金額時，應(yīng)考慮每一事項的特殊情況。一項對企業(yè)的巨額法律索賠要求，就可能代表了這樣一種或有事項。企業(yè)管理當(dāng)局在評估這種或有事項時，應(yīng)考慮各種因素，包括在財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日該索賠的進(jìn)展情況，法律專家或其他顧問的意見，企業(yè)對類似案件的經(jīng)驗(yàn)，以及其他企業(yè)在類似情況下的經(jīng)驗(yàn)等。

　　21.如果造成某項個別交易的或有事項的不確定性，是大量類似業(yè)務(wù)所共同的，就無需逐一確定或有事項的金額，而可隊以同類業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)來確定。

　　這類或有事項的例子有產(chǎn)品的售后錦養(yǎng)和應(yīng)收帳款預(yù)計無法收回的部分。這類費(fèi)用通常頻繁發(fā)生，雖然無法認(rèn)定可能造成損失的具體交易，但可以憑經(jīng)驗(yàn)較合理地估計負(fù)債或損失的金額。將這些費(fèi)用按應(yīng)計制處理，使它們能在有關(guān)交易發(fā)生的相同會計期間被加以確認(rèn)。

　　揭示

　　22.當(dāng)需要根據(jù)本號準(zhǔn)則第9段和第16段的要求進(jìn)行揭示時，應(yīng)提供下列資料：

　　（1）或有事項的性質(zhì)；

　?。?）可能影響未來結(jié)果的不確定因素；

　?。?）對財務(wù)影響的估計或?qū)o法作出這類估計的情況的說明。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項

　　23.在資產(chǎn)負(fù)債表日和財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間發(fā)生的事項，可能表明需要對資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整，或需要作出揭示。

　　24.批準(zhǔn)公布財務(wù)報表所涉及的程序，隨著管理結(jié)構(gòu)以及編制和完成財務(wù)報表的程序的不同而不同，但批準(zhǔn)公布的日期一般是指批準(zhǔn)報表向企業(yè)外部公布的日期。

　　25.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項可以提供新證據(jù)，幫助估計與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額，或者能夠表明持續(xù)經(jīng)營的假定對壟個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再適用時，這時應(yīng)對資產(chǎn)和負(fù)債作出調(diào)整。

　　26.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日以后的某些事項，能夠?qū)Υ_定與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況有關(guān)的金額提供新的資料，因而需要調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日后某客戶破產(chǎn)，證實(shí)應(yīng)收帳款無法收回，就應(yīng)對此損失作出調(diào)整。

　　27.資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項，還可能表明整個企業(yè)或企業(yè)的一部分不再是一個持續(xù)經(jīng)營的實(shí)體。在資產(chǎn)負(fù)債表日以后經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的惡化，可能表明在編制財務(wù)報表時，需要考慮使用持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否恰當(dāng)。

　　28.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的有些事項，雖不影響資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)和負(fù)債狀況，但它們是如此重要，以致不作出揭示將會影響財務(wù)報表使用者作出正確估價和決策的能力。對于這些項目，雖不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債，但應(yīng)予以揭示。

　　29.對于在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的某些事項，如果這類事項與資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況無關(guān)，就不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日與財務(wù)報表批準(zhǔn)公布日之間，發(fā)生了投資市價的下跌。這種市價的下跌一般與資產(chǎn)負(fù)債表日的投資狀況無關(guān)，只是反映以后期間發(fā)生的情況。但是，如果以后時期發(fā)生的事項表明資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)和負(fù)債狀況已發(fā)生了特殊變化，一般要求對這些事項作出揭示。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，一座主要的生產(chǎn)廠房被火燒毀。

　　30.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生并表明在資產(chǎn)負(fù)債表日以后出現(xiàn)的情況的某些事項，假如不對其加以揭示，將會影響財務(wù)報表的使用者作出正確估價和決策的能力，則應(yīng)加以揭示。例如，對另一個企業(yè)的巨額投資。

　　31.在資產(chǎn)負(fù)債表日以后但在財務(wù)報表批準(zhǔn)日之前提議和宣布發(fā)放的財務(wù)報表所屬期間的勝利，應(yīng)加以調(diào)整，或加以揭示。

　　32.有些事項雖然是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，但由于法律的規(guī)定，或由于其特殊的性質(zhì)，有時需要在財務(wù)報表上加以反映。在有些國家，這些特殊事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日以后提議或宣布發(fā)放的財務(wù)報表所屬期間的股利金額。

　　揭示

　　33.如果按本號準(zhǔn)則第28段要求，需要披露資產(chǎn)負(fù)債表日以后的事項，應(yīng)提供下列資料：

　?。?）事項的性質(zhì)；

　?。?）對財務(wù)影響的估計，或?qū)o法作出這種估計的情況的說明。

　　生效日期

　　34.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1980年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。