（1993年12月修訂）

　　目的

　　本號準(zhǔn)則的目的是對損益表中某些項目的分類、揭示和會計處理作出規(guī)定，以便使所有的企業(yè)均在一致的基礎(chǔ)上編制和呈報損益表。這不僅增強了與企業(yè)前期財務(wù)報表的可比性，而且也增強了與其他企業(yè)財務(wù)報表的可比性。因此，本號準(zhǔn)則要求對非常項目進行分類和揭示，并且揭示正常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益中的某些項目。

　　本號準(zhǔn)則還對會計估計的變化、會計政策的變更以及基本錯誤的更改規(guī)定了處理方法。

　　范圍

　　1.本號準(zhǔn)則應(yīng)在損益表呈報由正常活動和非常項目產(chǎn)生的損益，以及在對會計估計的變化、基本錯誤的更改和會計政策的變更進行核算時予以采用。

　　2.本號準(zhǔn)則替代于1977年批準(zhǔn)的國際會計準(zhǔn)則第8號非常項目、前期項目和會計政策的變更.

　　3.本號準(zhǔn)則涉及對本期凈損益中某些項目的揭示。除了按其他國際會計準(zhǔn)則，包括國際會計準(zhǔn)則第5號財務(wù)報表應(yīng)揭示的信息所要求的其他揭示外，還應(yīng)作出這些揭示。

　　4.本號準(zhǔn)則還涉及與中斷經(jīng)營有關(guān)的某些揭示，但不涉及與中斷經(jīng)營有關(guān)的確認(rèn)與計量問題。

　　5.非常項目、基本錯誤和會計政策的變更的稅務(wù)影響應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第12號所得稅會計的要求進行核算和揭示。國際會計準(zhǔn)則第12號中提到的特殊項目，應(yīng)視為本號準(zhǔn)則所定義的非常項目.

　　定義

　　6.本號準(zhǔn)則所用的下列術(shù)語，具有特定的含義。

　　非常項目，是指由明顯區(qū)別于企業(yè)正?；顒拥氖马棾山灰姿a(chǎn)生的收益或使用，因此不會經(jīng)常或定期發(fā)生。

　　正常活動，是指企業(yè)所從事的作為其業(yè)務(wù)組成部分的所有活動，以及企業(yè)為促進這些活動的完成附帶或因這些活動而產(chǎn)生的相關(guān)活動。

　　中斷經(jīng)營，是一項經(jīng)營項目的出售或放棄的結(jié)果，該經(jīng)營項目代表了企業(yè)一個獨立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該經(jīng)營項目的資產(chǎn)、凈損益和活動能夠從實物上、經(jīng)營上和財務(wù)報告的目的上加以區(qū)分。

　　基本錯誤，是指本期發(fā)現(xiàn)的錯誤，它們是如此重大以致使以前某一期或若干期的財務(wù)報表在發(fā)布時，就不再被認(rèn)為是可靠的。

　　會計政策，是指企業(yè)在編制和呈報財務(wù)報表時所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實務(wù)。

　　本期凈損益

　　7.除非國際會計準(zhǔn)則另有要求或允許有別的做法，否則，在本期確認(rèn)的所有收益和費用項目，均應(yīng)計人本或損益之中。

　　8.通常，本期確認(rèn)的所有收益和費用項目，均應(yīng)計入本期凈損益。這包括非常項目和會計估計變化的影響。然而，也可能存在某些項目不能計入本期凈損益的情況。本號準(zhǔn)則涉及兩類這樣的情況：基本錯誤的更改和會計政策變更的影響。

　　9.其他國際會計準(zhǔn)則涉及一些可能滿足概念結(jié)構(gòu)中收益或費用的定義，但通常不能計入凈損益的項目。這方面的例子包括價值重估盈余（見國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備）以及由換算國外實體的財務(wù)報表所產(chǎn)生的利得和損失（見國際會計準(zhǔn)則第21號外匯匯率變動的影響）。

　　10.本期凈損益由以下內(nèi)容組成，其中每一項均應(yīng)在損益表上予以揭示：

　?。?）正?；顒赢a(chǎn)生的損益；

　?。?）非常項目。

　　非常項目

　　11.每一項非常項目的性質(zhì)和金額均應(yīng)單獨揭示。

　　12.實際上，包括在本期凈損益中的所有收益和費用項目都是在企業(yè)正常的經(jīng)營活動過程中產(chǎn)生的。因此，只是在極少數(shù)情況下，事項和交易才會產(chǎn)生非常項目。

　　13.事項或交易是否屬于企業(yè)的正?；顒?，取決于與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相關(guān)的事項或業(yè)務(wù)的性質(zhì)，而不是取決于這些事項預(yù)計發(fā)生的頻率。因此，某一事項或交易對一個企業(yè)來說可能是非常項目，對另一企業(yè)來說則可能不是。

　　例如，因地震而蒙受的損失可能被許多企業(yè)認(rèn)為是非常項目。然而，因地震產(chǎn)生的投保人的索賠，對于給該風(fēng)險進行保險的保險公司來說，卻不能被視為非常項目。

　　14.對大多數(shù)企業(yè)而言，通常產(chǎn)生非常項目的事項或交易的情況包括：

　　（1）資產(chǎn)被沒收；

　?。?）地震或其他自然災(zāi)害。

　　15.每一項非常項目的性質(zhì)和金額，可以在損益表上揭示，如果在報表附注中揭示，則所有的非常項目的總金額，應(yīng)在損益表上揭示。

　　正?；顒拥膿p益

　　16.如果正常活動的損益中收益和費用項目金額較大、性質(zhì)特殊或影響較大，以致揭示它們關(guān)系到對企業(yè)本期業(yè)績的說明，在此情況下，應(yīng)單獨揭示這些項目的性質(zhì)和金額。

　　17.雖然在第16段中描述的收益和費用項目不是非常項目，但這些項目的性質(zhì)和金額對于財務(wù)報表的使用者了解和預(yù)測企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績可能至關(guān)重要。這些信息通常應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以揭示。

　　18.根據(jù)第16段的規(guī)定，應(yīng)對收益和費用項目作單獨揭示的情況包括：

　?。?）將存貨的價值減記至其可變現(xiàn)凈值，或?qū)⒉粍赢a(chǎn)、廠房和設(shè)備的價值減記至其可收回的金額以及這類減記金額的轉(zhuǎn)回；

　?。?）企業(yè)活動的重整和重整費用準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回；

　?。?）不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的處置；

　?。?）長期投資的處置；

　?。?）中斷經(jīng)營；

　?。?）訴訟清算；

　?。?）其他準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回。

　　中斷經(jīng)營

　　19.如果對投資或其他主要資產(chǎn)的處置可能很重要，就需要對有關(guān)收益或費用項目進行揭示。有時企業(yè)會出售或放棄一項能與其他業(yè)務(wù)活動相區(qū)別的單獨和主要的經(jīng)營項目，比如根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第14號按分部報告會計信息所確定的分部。如果這構(gòu)成本號準(zhǔn)則定義的中斷經(jīng)營，則第20段中所要求的揭示是與財務(wù)報表的使用者相關(guān)的。

　　20.對每一項中斷經(jīng)營，均應(yīng)作出如下的揭示：

　?。?）中斷經(jīng)營的性質(zhì)；

　?。?）根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第14號按分部報告財務(wù)信息所報告的行業(yè)和地區(qū)分部；

　?。?）為會計的目的所確認(rèn)的中斷的生效日期；

　?。?）中斷的方式（出售或放棄）；

　?。?）中斷所產(chǎn)生的損益以及用于計量該損益的會計政策；

　?。?）本期正常經(jīng)營活動形成的收入和損益，以及前期列報的相應(yīng)金額。

　　21.中斷經(jīng)營的結(jié)果通常應(yīng)計入正常活動的損益之中。然而，在極少數(shù)情況下，中斷經(jīng)營明顯不是由正?；顒拥氖马椈蚪灰滓鸬模蚨粫?jīng)?；蚨ㄆ诎l(fā)生，由中斷所產(chǎn)生的收益或費用應(yīng)作為非常攻目處理。例如，如果一個附屬公司被外國政府沒收，由此形成的收益或費用可以視為非常項目。第20段的揭示要求適用于所有的中斷經(jīng)營，包括那些導(dǎo)致非常項目產(chǎn)生的中斷經(jīng)營。

　　22.如果在財務(wù)報表簽發(fā)日期就已經(jīng)知道經(jīng)營項目在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生中斷或?qū)⒁l(fā)生中斷，應(yīng)按第20段規(guī)定的要求進行揭示，并且所揭示的信息應(yīng)以能夠可靠地估計為限。

　　會計估計的變化

　　23.由于受經(jīng)營活動內(nèi)在的不確定因素的影響，許多財務(wù)報表項目不可能被精確地計量，而只能加以估計。估計過程涉及根據(jù)最近所能獲得的資料作出的判斷。比如，需要估計的事項包括壞帳、存貨的廢置、折舊性資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟利益被消耗的預(yù)期模式。合理運用估計是編制財務(wù)報表的基本程度，并不會因此削弱財務(wù)報表的可靠性。

　　24.如果估計所依據(jù)的情況發(fā)生變化或由于新的信息、更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展，可能需要對估計進行修訂。按其性質(zhì)，對估計的修訂并不會引起對非常項目或基本錯誤定義的調(diào)整。

　　25.有時，很難區(qū)分會計政策的變更和會計估計的變化。在這種情況下，應(yīng)將這種變化看成是會計估計的變化，并作出恰當(dāng)?shù)慕也弧?/P>

　　26.會計估計的變化的影響，應(yīng)計入下列會計期間的凈損益之中。

　?。?）發(fā)生變化的期間（如變化僅影響本期）；

　?。?）發(fā)生變化的期間和未來期間（如變化對兩者均有影響）。

　　27.會計估計的變化可能只影響本期，也可能對本期和未來期間均有影響。例如，對壞帳金額估計的變化只影響本期，因此，應(yīng)立即確認(rèn)。但是，折舊性資產(chǎn)的估計使用年限或其經(jīng)濟利益被消耗的預(yù)期模式的變化，既影響本期的折舊費用，又影響該資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)各期的折舊費用。在上述兩種情況下，與本期有關(guān)的變化的影響應(yīng)在本期確認(rèn)為收入或費用，而對未來會計期間的影響（如果有的話），則應(yīng)在未來期間予以確認(rèn)。

　　28.會計估計的變化的影響，應(yīng)包括在與以前為該估計所使用的相同的損益表類別之中。

　　29.為了確保財務(wù)報表在不同期間之間的可比性，當(dāng)以前計入正?；顒拥膿p益中的估計發(fā)生會計估計的變化時，這種變化的影響仍應(yīng)計入凈損益的那一組成部分之中。當(dāng)對以前列為非常項目的估計作出會計估計的變化時，這種變化的影響也應(yīng)作為非常項目予以報告。

　　30.凡對本期產(chǎn)生重大影響，或預(yù)計對以后有期會產(chǎn)生重大影響的會計估計的變化的性質(zhì)和金額，都應(yīng)進行揭示。如果不易確定金額，應(yīng)揭示該事實。

　　基本錯誤

　　31.以前某一期或若干期的財務(wù)報表的錯誤有可能在本期發(fā)現(xiàn)。這些錯誤可能產(chǎn)生于計算錯誤、會計政策應(yīng)用錯誤、曲解事實、弄虛作假或粗心大意。對這些錯誤的更改通常應(yīng)計入本期凈損益之中。

　　32.在極少數(shù)情況下，某項錯誤會對以前某一期或若干期的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，從而使那些財務(wù)報表在其公布日就不再被認(rèn)為具有可靠性。這種錯誤被稱為基本錯誤。例如，一項不能執(zhí)行的欺詐性合同的大額在產(chǎn)品和應(yīng)收帳款，被列入前期財務(wù)報表之中。更改與前期有關(guān)的基本錯誤需要重新陳述可比資料或呈報附加的匡算資料。

　　33.基本錯誤的更改可與會計估計的變化區(qū)別開來。就會計估計的性質(zhì)而言，它只是個近似值，當(dāng)獲取了更多的信息時，估計可能需作修訂。而以前無法可靠估計的或有事項的損益，并不構(gòu)成基本錯誤的更改。

　　基準(zhǔn)處理方法

　　34.與前期有關(guān)的基本錯誤的更改金額，應(yīng)通過調(diào)空留存收益的期初余額予以報告。除非無法做到，否則，應(yīng)重新表述可比資料。

　　35.財務(wù)報表如包括以前期間的可比資料，應(yīng)如同基本錯誤在其發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)更改一樣予以呈報。因此，與呈報每一期間有關(guān)的更改金額，均應(yīng)計入各相應(yīng)期間的凈損益之中。與將更改金額包括在財務(wù)報表的可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額，應(yīng)調(diào)整最早期間的留存收益的期初余額。任何與以前期間有關(guān)的其他資料，如以往財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總，均應(yīng)重新表述。

　　36.可比資料的重新表述并不一定會導(dǎo)致對已經(jīng)股東批準(zhǔn)或者已向管理當(dāng)局注冊或申報的財務(wù)報表進行修改。但國家法律可能會要求修改這類會計報表。

　　37.企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容：

　?。?）基本錯誤的性質(zhì)；

　　（2）本期和以前各期所呈報的更改金額；

　　（3）與將更改金額包括在可比資料中之前的期間有關(guān)的更改金額；

　　（4）重新表述的可比資料或無法重新表述的有關(guān)情況。

　　所允許的備選處理方法

　　38.基本錯誤的更改金額應(yīng)計人本期凈損益之中?？杀荣Y料應(yīng)按與前期財務(wù)報表所報告的同樣方式予以呈報。按第34段的要求編制的附加匡算資料應(yīng)予以呈報，除非無法做到這一點。

　　39.基本錯誤的更改結(jié)果應(yīng)計入本期凈損益之中。但還應(yīng)呈報附加資料（通常以單獨欄目呈報），以便像已將基本錯誤在其發(fā)生的當(dāng)期更改一樣來反映本期以及以前各呈報期的凈損益。對于要求在財務(wù)報表中包括與以前期間所呈報的財務(wù)報表一致的可比資料的國家，可能需要采用這種方法。

　　40.企業(yè)應(yīng)揭示下列內(nèi)容：

　?。?）基本錯誤的性質(zhì)；

　?。?）在本期凈損益中確認(rèn)的更改金額；

　?。?）在呈報匡算資料的各期所包括的更改金額，以及將更改金額包括在匡算資料中以前的期間與這些期間有關(guān)的更改金額。如果不能呈報匡算資料，應(yīng)揭示這一事實。

　　會計政策的變更

　　41.使用者需比較企業(yè)在一個時期內(nèi)的財務(wù)報表，以判斷其財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的趨勢。因此，通常每期都應(yīng)采用相同的會計政策。

　　42.會計政策的變更只能按法令或會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的要求進行，或是在變更能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)報表中的事項或交易時進行。

　　43.如果新的會計政策能夠產(chǎn)生更相關(guān)或更可靠的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況業(yè)績或現(xiàn)金流量的信息，則能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)報表中的事項或交易作出更恰當(dāng)?shù)姆从场?/P>

　　44.下列情況并非會計政策的變更：

　?。?）對實際上與以前發(fā)生的事項或交易不同的事項或交易采用的會計政策；

　?。?）對以前未出現(xiàn)過的或不重要的事項或交易采用新的會計政策。初次采用將資產(chǎn)以重估價值入帳的會計政策，屬于會計政策的變更，但這涉及根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備或根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第25號投資會計作出的價值重估（如果合適的話）。因此，本號準(zhǔn)則的第49－57段不適用于這類會計政策的變更。

　　45.會計政策的變更可根據(jù)本號準(zhǔn)則的要求采用追溯應(yīng)用法或未來應(yīng)用法。

　　追溯應(yīng)用法導(dǎo)致對各事項和交易采用新的會計政策，并如同過去一直在使用那樣。因此，新會計政策應(yīng)從這些項目的初始日開始應(yīng)用。

　　未來應(yīng)用法是指將新會計政策應(yīng)用于變更后出現(xiàn)的事項和交易，不需對以前期間的相應(yīng)項目進行調(diào)整。因為沒有重新計算現(xiàn)有余額，因此既不需調(diào)整留存收益的期初余額，也不需在報告本期凈損益時作出調(diào)整。但是，新的會計政策應(yīng)從變更日開始應(yīng)用于現(xiàn)有余額。例如企業(yè)可能決定變更其對借款費用的會計政策，并按國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用允許的備選處理方法將該費用資本化。在采用未來應(yīng)用法時，新的會計政策僅適用于會計政策變更日以后的借款費用。

　　國際會計準(zhǔn)則的采用

　　46.如果因采用國際會計準(zhǔn)則而引起會計政策的變更，只要可能，應(yīng)根據(jù)該國際會計準(zhǔn)則中的特別過渡性規(guī)定進行會計處理。在沒有過渡性規(guī)定的情況下，應(yīng)根據(jù)第49段、第52段和第53段中的基準(zhǔn)處理方法，或接第54段、第56段和第57段所允許的備選處理方法處理會計政策的變更。

　　47.國際會計準(zhǔn)則中的過渡性規(guī)定可能要求采用追溯應(yīng)用法或未來應(yīng)用法處理會計政策的變更。

　　48.如果企業(yè)尚未采用國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)公布但尚未生效的新的國際會計準(zhǔn)則，應(yīng)鼓勵企業(yè)揭示未來的會計政策變更的性質(zhì)并估計變更對凈損益和財務(wù)狀況將帶來的影響。

　　會計政策的其他變更

　　基準(zhǔn)處理方法

　　49.會計政策的變更應(yīng)采用追溯應(yīng)用法，除非無法合理確定所產(chǎn)生的與前期有關(guān)的調(diào)整金額。所產(chǎn)生的任何調(diào)整應(yīng)作為對留存收益期初余額的調(diào)整予以報告。除非無法做到，否則，可比資料應(yīng)重新表述。 　　50.財務(wù)報表如包括以前期間的可比資料，應(yīng)如同新的會計政策一直被使用一樣予以呈報。因此，為反映新的會計政策，可比資料應(yīng)作重新表述。與將調(diào)整金額包括在財務(wù)報表之前的期間有關(guān)的調(diào)整金額，應(yīng)調(diào)整最早呈報期間的留存收益的期初余額。任何有關(guān)以前期間的其他資料，比如以往財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總，也應(yīng)重新表述。

　　51.可比資料的重新表述并不一定會導(dǎo)致對已經(jīng)股東批準(zhǔn)或者已向管理當(dāng)局注冊或申報的財務(wù)報表進行修訂。但是國家法律可能會要求修改這類會計報表。

　　52.根據(jù)第49段的要求，如果對留存收益期初余額的調(diào)整金額不能合理確定，應(yīng)采用未來應(yīng)用法變更會計政策。

　　53.如果會計政策的變更對本期或所呈報的以前任何一個期間有重大形響，或者可能對以后期間有重大形響，企業(yè)應(yīng)揭示以下內(nèi)容：

　?。?）變更的原因；

　?。?）為本期和所呈報的各期作出的調(diào)整金額；

　?。?）與將調(diào)整金額包括在可比資料中之前的期間有關(guān)的調(diào)整金額；

　?。?）可比資料被重新表述或無法做到這一點的實際情況。

　　會計政策的其他變更允許的備起處理方法。

　　54.除非無法合理確定所產(chǎn)生的與以前期間有關(guān)的調(diào)整金額，否則，應(yīng)采用迫調(diào)應(yīng)用法變更會計政策。所產(chǎn)生的任何調(diào)整金額均應(yīng)計入本期凈損益之中?？杀荣Y料應(yīng)按在以前期間財務(wù)報表中所報告的那樣予以呈報。并且，根據(jù)第49段要求，附加匡算的可比資料也應(yīng)予以呈報，除非無法做到這一點。

　　55.由于會計政策的變更而產(chǎn)生的調(diào)整金額，應(yīng)計入本期凈損益之中。但是，還應(yīng)呈報附加的可比資料（通常以單獨欄目呈報），以便如同新的會計政策一直在運用那樣來反映本期和所呈報的以前期間的凈損益和財務(wù)狀況。對于要求在財務(wù)報表中包括與以前期間所呈報的財務(wù)報表一致的可比資料的國家，可能需要采用這種方法。

　　56.如果不能合理確定根據(jù)第54段的要求計入本期凈損益的金額，會計政策的變更則應(yīng)采用未來應(yīng)用法。

　　57.如果會計政策的變更對本期或所呈報的以前任何一期有巨大影響，或者可能對以后期間有重大群響，企業(yè)應(yīng)揭示以下內(nèi)容。

　?。?）變更的原因；

　?。?）在本期凈損益中確認(rèn)的調(diào)整金額；

　?。?）在呈報匡算資料的各個期間所包括的調(diào)整金額，以及與將調(diào)整金額包括在財務(wù)報表中之前的期間有關(guān)的調(diào)整金額。如果呈報匡算資料不可行，則應(yīng)揭示這種事實。

　　生效日期

　　58.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。