第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 建立健全內(nèi)部控制，保證經(jīng)營活動符合法規(guī)要求，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)和糾正違反法規(guī)行為，是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。

　　第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。

　　第六條 由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法規(guī)行為。

　　第七條 注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法規(guī)行為。如果委托人要求對可能存在的特定違反法規(guī)行為進(jìn)行專門審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。

　　第三章 編制和實施審計計劃時對違反法規(guī)行為的關(guān)注

　　第八條 在編制和實施審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為。

　　第九條 在編制審計計劃時，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)利用已掌握的有關(guān)被審計單位及其所在行業(yè)的情況，并實施以下程序，初步了解被審計單位及其所在行業(yè)適用的法規(guī)，以及被審計單位對法規(guī)的遵守情況：

　?。ㄒ唬┫蚬芾懋?dāng)局及其法律顧問詢問對被審計單位經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的法規(guī)；

　?。ǘ┫蚬芾懋?dāng)局詢問被審計單位遵守有關(guān)法規(guī)所采用的政策和程序；

　?。ㄈ┫騼?nèi)部審計入員詢問被審計單位對法規(guī)的遵守情況；

　?。ㄋ模┡c管理當(dāng)局商討用以識別、評價及處理訴訟、索賠和稅務(wù)糾紛的政策、程序；

　?。ㄎ澹┡c審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師商討適用于該組成部分的法規(guī)。

　　第十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在初步了解基礎(chǔ)上實施以下程序，以幫助發(fā)現(xiàn)被審計單位編制會計報表時應(yīng)當(dāng)考慮的違反相關(guān)法規(guī)的行為：

　　（一）向管理當(dāng)局詢問被審計單位是否遵守了相關(guān)法規(guī)；

　?。ǘz查被審計單位與政府有關(guān)部門和法律顧問的往來函件。

　　第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否遵守了可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法規(guī)。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，以表明被審計單位已將其知悉的、影響會計報表的所有違反或可能違反相關(guān)法規(guī)情況告知注冊會計師。

　　第十三條 為形成會計報表審計意見所實施的程序，可能使注冊會計師注意到被審計單位可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以充分關(guān)注。

　　第十四條 注冊會計師實施審計計劃時，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注表明被審計單位可能違反法規(guī)的以下情況：

　　（一）受到政府有關(guān)部門的調(diào)查或處罰；

　　（二）提供異常貸款或支付不明費用；

　　（三）與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；

　　（四）支付異常的銷售傭金或代理費用；

　?。ㄎ澹┵忎N價格嚴(yán)重偏離市場價格；

　　（六）異常的現(xiàn)金收支；

　?。ㄆ撸┡c在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；

　　（八）向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項；

　　（九）收付款缺少適當(dāng)?shù)目刂朴涗洠?/P>

　?。ㄊ嬒到y(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)；

　?。ㄊ唬┙灰孜唇?jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；

　?。ㄊ┟浇樵u論。

　　第四章 發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時的處理

　　第十五條 注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)了解其性質(zhì)及原因，獲取適當(dāng)證據(jù)，以評價對會計報表可能產(chǎn)生的影響。

　　第十六條 注冊會計師在評價可能存在的違反法規(guī)行為對會計報表產(chǎn)生的影響時，應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）可能因受到罰款、沒收違法所得、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)及訴訟等引起的財務(wù)后果；

　?。ǘ┥鲜鰸撛诘呢攧?wù)后果是否需要披露；

　?。ㄈ┥鲜鰸撛诘呢攧?wù)后果是否嚴(yán)重影響會計報表的公允反映。

　　第十七條 注冊會計師認(rèn)為可能存在影響會計報表的違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)與被審計單位管理當(dāng)局商討，并形成相應(yīng)的審計記錄。

　　如被審計單位管理當(dāng)局不能提供適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證明其確實遵守了法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的法律咨詢，以確定：

　?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇欠翊嬖谶`反法規(guī)行為；

　?。ǘ┛赡軐?dǎo)致的法律后果；

　?。ㄈ?yīng)進(jìn)一步采取的行動。

　　第十八條 如被審計單位確實存在影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響。必要時，應(yīng)當(dāng)重新評估審計風(fēng)險。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局告知審計過程中注意到的影響會計報表的違反法規(guī)行為。如認(rèn)為違反法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)立即告知。

　　當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位更高層次的管理人員報告。

　　第二十條 如懷疑被審計單位最高層管理人員涉及違反法規(guī)行為，或被審計單位拒絕采取必要措施糾正違反法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)措施。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第五章 違反法規(guī)行為對審計報告的影響

　　第二十一條 如果被審計單位的違反法規(guī)行為對會計報表有重大影響，并且未能在會計報表中恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　第二十二條 如果審計范圍受到被審計單位的限制，注冊會計師無法就對會計報表可能產(chǎn)生重大影響的違反或可能違反法規(guī)行為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第二十三條 如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件限制，注冊會計師無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響。

　　第二十四條 如果被審計單位依據(jù)的地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計報表產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計單位在會計報表中以適當(dāng)方式披露，并考慮同時在審計報告中予以適當(dāng)反映。

　　第六章 附則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。