第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中獲取和使用管理當(dāng)局聲明，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱管理當(dāng)局聲明，是指被審計單位管理當(dāng)局向注冊會計師提供的與會計報表相關(guān)的陳述。

　　第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二章 一般原則

　　第四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶鳌?/P>

　　管理當(dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計師如認為口頭聲明對會計報表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局予以書面確認。

　　第五條 注冊會計師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：

　　（一）管理當(dāng)局直接提供的聲明書；

　?。ǘ┳詴嫀煘檎_理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認的函；

　?。ㄈ┕芾懋?dāng)局的相關(guān)會議記錄；

　　（四）管理當(dāng)局簽署的會計報表。

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定被審計單位管理當(dāng)局承認其已依法履行了會計報表的編報責(zé)任，且會計報表已經(jīng)其批準(zhǔn)。

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理當(dāng)局聲明形成審計工作底稿。

　　第三章 作為審計證據(jù)時的考慮

　　第八條 如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對會計報表具有重大影響的事項向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。

　　第九條 注冊會計師要求被審計單位管理當(dāng)局提供的書面聲明可僅限于對會計報表具有重大影響的事項，或個別雖不重要，但累計起來重要的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將其對聲明事項重要性的理解告知被審計單位管理當(dāng)局。

　　第十條 當(dāng)管理當(dāng)局聲明的有關(guān)事項對會計報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　（一）獲取相關(guān)佐證證據(jù)；

　?。ǘ┰u價管理當(dāng)局聲明是否合理并與相關(guān)佐證證據(jù)相一致；

　?。ㄈ┛紤]聲明人是否熟知所聲明事項。

　　第十一條 當(dāng)存在以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行調(diào)查，必要時，應(yīng)重新考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性：

　　（一）管理當(dāng)局的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾；

　?。ǘ┕芾懋?dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供書面聲明；

　?。ㄈ┕芾懋?dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認。

　　第十二條 注冊會計師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。

　　第四章 管理當(dāng)局聲明書的基本要素

　　第十三條 管理當(dāng)局聲明書的基本要素包括：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　?。ㄈ┞暶鲀?nèi)容；

　?。ㄋ模┖炚?；

　　（五）日期。

　　第十四條 管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。

　　第十五條 管理當(dāng)局聲明書的聲明內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計約定事項的具體情況、會計報表編制基礎(chǔ)等確定。

　　第十六條 管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)當(dāng)由被審計單位及其會計機構(gòu)負責(zé)人簽署，并加蓋被審計單位公章。

　　第十七條 管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計報告日一致。但某些交易或事項的聲明書日期，可以是注冊會計師獲取該聲明書的日期。

　　第五章 編制審計報告時的考慮

　　第十八條 如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第十九條 注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。

　　第六章 附則

　　第二十條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自1999年7月1日起施行。