正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)審計署令第8號文件規(guī)定，本文自2011年1月1日起廢止。

　 第一章 總則

    第一條 為了規(guī)范審計工作，保證審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）及其實施條例，制定本準則。

    第二條 本準則是規(guī)范審計機關(guān)及其審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

    第三條 審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，適用本準則。

    第四條 審計機關(guān)應(yīng)當依照《審計法》及其實施條例，以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。

    審計機關(guān)辦理審計事項必須由具備相應(yīng)的資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員承擔(dān)。

    第五條 審計機關(guān)實施審計后，應(yīng)當以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)，出具審計意見書、作出審計決定。

    第二章 一般準則

    第六條 一般準則是審計機關(guān)及其審計人員應(yīng)當具備的基本資格條件和職業(yè)要求。

    第七條 審計機關(guān)辦理審計事項，應(yīng)當具備下列條件：

    （一）獨立的審計組和具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的審計人員；

    （二）法定的職責(zé)和權(quán)限；

    （三）健全的審計質(zhì)量控制制度和執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度；

    （四）必需的經(jīng)費保證。

    第八條 承辦審計業(yè)務(wù)的審計人員應(yīng)當具備下列條件：

    （一）熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策；

    （二）掌握審計及相關(guān)專業(yè)知識；

    （三）有一定的審計或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗；

    （四）具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達能力。

    第九條 審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項，應(yīng)當客觀公正，實事求是，保持應(yīng)有的獨立性和職業(yè)謹慎。

    第十條 審計機關(guān)和審計人員不得參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動。在審計過程中，必須遵守有關(guān)廉政紀律的規(guī)定。

    第十一條 審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當回避。

    第十二條 審計人員應(yīng)當保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得的相關(guān)資料不得用于與審計工作無關(guān)的目的。

    第十三條 審計機關(guān)錄用的審計人員，應(yīng)當經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，考核合格后才能承辦審計業(yè)務(wù)。

    審計機關(guān)應(yīng)當建立和實施繼續(xù)教育、培訓(xùn)制度，保證審計人員具有較高的政治素質(zhì)、必要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

    第十四條 審計署和省級審計機關(guān)應(yīng)當建立審計專業(yè)技術(shù)資格考試、評審制度。

    第三章 作業(yè)準則

    第十五條 作業(yè)準則是審計機關(guān)和審計人員在審計計劃、準備和實施階段應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

    第十六條 審計機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

    地方審計機關(guān)的年度審計項目計劃，應(yīng)當報送上一級審計機關(guān)備案。

    第十七條 審計機關(guān)根據(jù)年度審計項目計劃確定的審計事項，選派審計人員組成審計組，并指定審計組組長。審計組實行審計組組長或者主審負責(zé)制。

    第十八條 審計組在實施審計前應(yīng)當熟悉與審計事項有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審計單位的基本情況，編制審計方案。

    編制審計方案應(yīng)當運用重要性原則、謹慎性原則，在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、方法和步驟。

    第十九條 審計方案經(jīng)審計組所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核，報審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，由審計組負責(zé)實施。

    第二十條 審計機關(guān)應(yīng)當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。

    第二十一條 審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度。

    審計機關(guān)向被審計單位送達審計通知書時，應(yīng)當書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾。在審計過程中，審計組還應(yīng)當根據(jù)情況向被審計單位提出書面承諾要求。

    審計組及其審計人員應(yīng)當將被審計單位交回的承諾書作為審計證據(jù)編入審計工作底稿。

    第二十二條 審計組實施審計時，應(yīng)當深入調(diào)查了解被審計單位的情況，對其內(nèi)部控制制度進行測試，以進一步確定審計重點和審計方法。必要時，可以按照規(guī)定及時修改審計方案。

    第二十三條 審計組和審計人員實施審計時，可以利用經(jīng)核實確認后的內(nèi)部審計機構(gòu)或者社會審計機構(gòu)的審計結(jié)果。

    第二十四條 審計組和審計人員實施審計時，可以運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，審查被審計單位銀行開戶、會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券和被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支的財務(wù)會計核算系統(tǒng)，取得審計證據(jù)。

    審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查詢問時，應(yīng)當出示審計人員的工作證件和審計通知書副本。

    第二十五條 審計組和審計人員在審計中如有特殊需要，可以聘請專門機構(gòu)或者有專門知識且符合審計人員條件的人員參與某些特殊項目的審計。

    第二十六條 審計組和審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計，不應(yīng)改變審計方案確定的審計目標和范圍。

    第二十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿的真實性負責(zé)。

    第二十八條 審計組對實施審計過程中遇到的重大問題，應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)請示匯報。

    第二十九條 審計機關(guān)應(yīng)當對審計組的審計工作情況進行監(jiān)督檢查，對審計組及其審計人員在審計過程中的重大過失和違法行為，應(yīng)當追究其責(zé)任。

    第四章 報告準則

    第三十條 報告準則是審計組反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關(guān)審定審計報告時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

    第三十一條 審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告前，應(yīng)當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位自收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

    被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當進一步研究、核實。如有必要，應(yīng)當修改審計報告。

    第三十二條 審計組對審計事項實施審計結(jié)束后，應(yīng)當及時向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告；提出的時間一般不得超過六十日。

    審計組應(yīng)當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見及審計組的書面說明，一并報送審計機關(guān)。

    第三十三條 審計機關(guān)應(yīng)當建立健全審計報告的復(fù)核制度，設(shè)立專門機構(gòu)或者配備專門人員，對審計報告進行復(fù)核。

    復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員復(fù)核審計報告后，應(yīng)當提出復(fù)核意見，并作出復(fù)核工作記錄。

    第三十四條 審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機關(guān)審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項的審計報告，應(yīng)當由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。

    第三十五條 審計機關(guān)對審計報告中的下列事項進行審定：

    （一）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

    （二）被審計單位對審計報告的意見和復(fù)核機構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

    （三）審計評價意見是否恰當；

    （四）定性、處理、處罰意見是否準確、合法、適當。

    第五章 審計報告處理準則

    第三十六條 審計報告處理準則是審計機關(guān)審定審計報告后，對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及違反《審計法》的行為，作出處理、處罰的審計決定，或者提出審計建議以及報告審計工作時應(yīng)當遵循的行為規(guī)范。

    第三十七條 審計機關(guān)審定審計報告后，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別作出以下處理：

    （一）對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性作出評價，提出被審計單位的自行糾正事項和改進建議，出具審計意見書。

    （二）對有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法給予處理、處罰的，還應(yīng)當對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法作出處理、處罰的審計決定，制作審計決定書。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計機關(guān)不再給予處罰，但可以依法作出處理。

    （三）對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為及其負有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計機關(guān)認為應(yīng)當由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，作出審計建議書，由有關(guān)機關(guān)給予處理、處罰。

    （四）對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支行為和負有直接責(zé)任的主管人員、其他直接責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，涉嫌犯罪的，作出移送處理書，由司法機關(guān)追究責(zé)任人的刑事責(zé)任。

    （五）對審計工作中發(fā)現(xiàn)的與宏觀經(jīng)濟管理有關(guān)的重要問題和重大的違法違紀問題，審計機關(guān)應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出專題報告。

    第三十八條 審計機關(guān)對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，作出較大數(shù)額罰款的審計決定之前，應(yīng)當告知被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員有權(quán)在三日內(nèi)要求舉行聽證；被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員要求聽證的，審計機關(guān)應(yīng)當組織聽證。

    第三十九條 審計機關(guān)出具審計意見書、作出審計決定前，應(yīng)當由復(fù)核機構(gòu)或者專職復(fù)核人員對審計意見書、審計決定書、審計建議書和移送處理書代擬稿進行復(fù)核。

    第四十條 審計處理的種類：

    （一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當繳納或者上繳的財政收入；

    （二）責(zé)令限期退還違法所得；

    （三）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

    （四）責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會計帳目；

    （五）依法采取的其他處理措施。

    第四十一條 審計處罰的種類：

    （一）警告、通報批評；

    （二）罰款；

    （三）沒收違法所得；

    （四）依法采取的其他處罰措施。

    第四十二條 審計機關(guān)應(yīng)當自收到審計報告之日起三十日內(nèi)，將審計意見書和審計決定書送達被審計單位和有關(guān)單位。審計決定自送達之日起生效，一般應(yīng)于九十日內(nèi)執(zhí)行完畢。特殊情況下，審計決定執(zhí)行完畢的時間可以適當延長，但必須報經(jīng)審計機關(guān)批準。審計機關(guān)應(yīng)當自審計意見書和審計決定書送達之日起九十日內(nèi)，了解審計意見的采納情況，監(jiān)督檢查審計決定的執(zhí)行情況；如發(fā)現(xiàn)被審計單位超過九十日未執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當報告人民政府或者提請有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。

    第四十三條 被審計單位對審計機關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以申請復(fù)議。被審計單位對地方審計機關(guān)作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當先向上一級審計機關(guān)或者本級人民政府申請復(fù)議；但對地方性法規(guī)規(guī)定或者本級人民政府交辦的事項審計不服的，應(yīng)當先向本級人民政府申請復(fù)議；對審計署作出的具體行政行為不服的，應(yīng)當先向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議。審計機關(guān)按照有關(guān)規(guī)定，辦理審計復(fù)議事項。

    第四十四條 審計機關(guān)每年應(yīng)當向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計結(jié)果報告。

    第四十五條 審計機關(guān)應(yīng)當按照本級人民代表大會常務(wù)委員會的安排，受本級人民政府的委托，每年向本級人民代表大會常務(wù)委員會提出審計機關(guān)對上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告。 第六章 附則

    第四十六條 本準則由審計署負責(zé)解釋。

    第四十七條 本準則自發(fā)布之日起施行。審計署于1996年12月6日發(fā)布的《中華人民共和國國家審計基本準則》同時廢止。