第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。

　　本準(zhǔn)則所稱管理層，是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。

　　第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r(shí)與治理層溝通。

　　第五條 注冊會(huì)計(jì)師與治理層溝通的主要目的是：

　?。ㄒ唬┚蛯徲?jì)范圍和時(shí)間以及注冊會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；

　　（二）及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)；

　　（三）共享有助于注冊會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。

　　第六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行明晰的溝通，并提請治理層以同樣的方式與注冊會(huì)計(jì)師溝通，以建立有效的雙向溝直達(dá)系。注冊會(huì)計(jì)師在建立這種關(guān)系時(shí)應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性。

　　第二章 溝通的對象

　　第一節(jié) 總體要求

　　第七條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。

　　第八條在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。

　　第九條如果無法清楚地識別需要與哪些人員溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商定。

　　第二節(jié) 與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通

　　第十條在決定與治理層某下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┫略O(shè)組織、個(gè)人以及治理層整體各自的責(zé)任；

　?。ǘM溝通事項(xiàng)的性質(zhì)；

　?。ㄈ┓煞ㄒ?guī)的規(guī)定；

　?。ㄋ模┫略O(shè)組織或個(gè)人是否有權(quán)對溝通的信息采取措施，以及是否能夠提供注冊會(huì)計(jì)師可能需要的進(jìn)一步信息和解釋；

　?。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙⒂嘘P(guān)信息詳盡或扼要地與治理層整體溝通。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在業(yè)務(wù)約定條款中明確與治理層整體直接溝通的權(quán)利。

　　第十一條如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通是否足以履行其與治理層溝通的責(zé)任。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能還需要與治理層整體溝通。

　　第十二條如果被審計(jì)單位是某集團(tuán)的組成部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項(xiàng)，確定與哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團(tuán)治理層。當(dāng)集團(tuán)治理層履行組成部分治理責(zé)任時(shí)，適當(dāng)人員為集團(tuán)治理層。

　　第三節(jié) 與管理層溝通

　　第十三條在審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)與管理層討論，包括討論本準(zhǔn)則規(guī)定的與治理層溝通的相關(guān)事項(xiàng)。

　　第十四條在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，注冊會(huì)計(jì)師通常先與管理層討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。

　　如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。

　　如果管理層或內(nèi)部審計(jì)人員的意見及擬采取的措施有助于治理層了解特定事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將這些意見和措施包括在與治理層溝通的內(nèi)容中。

　　第十五條管理層就本準(zhǔn)則第十八條所列事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。

　　對于本準(zhǔn)則第三章第七節(jié)所規(guī)定的補(bǔ)充事項(xiàng)，如果認(rèn)為管理層已與治理層有效溝通，注冊會(huì)計(jì)師無需再就這些事項(xiàng)與治理層溝通。

　　第四節(jié) 治理層全部參與管理的情形

　　第十六條在治理層全部參與管理的情況下，如果就本準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。

　　對于應(yīng)予溝通且僅與治理層的監(jiān)督職能相關(guān)的事項(xiàng)，由于監(jiān)督與管理沒有分離，通常不要求注冊會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)予以溝通。

　　第十七條如果治理層全部參與管理，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容。

　　第三章 溝通的事項(xiàng)

　　第一節(jié) 溝通事項(xiàng)的基本內(nèi)容

　　第十八條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)包括：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師的責(zé)任；

　?。ǘ┯?jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；

　　（三）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題；

　?。ㄋ模┳詴?huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　第十九條 除了本準(zhǔn)則第十八條所列事項(xiàng)外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：

　　（一）要求和商定溝通的其他事項(xiàng)；

　　（二）補(bǔ)充事項(xiàng)。

　　第二節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第二十條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其責(zé)任直接與治理層溝通。注冊會(huì)計(jì)師通?？紤]將該溝通事項(xiàng)包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

　　第二十一條注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見；審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、且與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督職責(zé)相關(guān)的重大事項(xiàng)；

　?。ǘ徲?jì)準(zhǔn)則并不要求注冊會(huì)計(jì)師專門為識別與治理層溝通的補(bǔ)充事項(xiàng)設(shè)計(jì)程序，但如果注冊會(huì)計(jì)師注意到根據(jù)其職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層責(zé)任相關(guān)的補(bǔ)充事項(xiàng)，并且這些事項(xiàng)沒有通過其他渠道與治理層作過有效溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些事項(xiàng)與治理層溝通；

　　（三）如果存在要求和商定溝通的其他事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師還有責(zé)任就這些事項(xiàng)與治理層溝通。

　　第三節(jié) 計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

　　第二十二條注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡要溝通。

　　第二十三條 當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層所預(yù)見等原因而損害審計(jì)工作的有效性。

　　第二十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┳詴?huì)計(jì)師對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；

　?。ㄈ┲匾缘母拍?，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；

　?。ㄋ模徲?jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求；

　　（五）注冊會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。

　　第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師可以考慮與治理層討論下列事項(xiàng)：

　　（一）當(dāng)被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以及雙方如何更好地協(xié)調(diào)和配合工作；

　　（二）治理層對內(nèi)部控制和舞弊的態(tài)度、認(rèn)識和措施；

　　（三）與擬實(shí)施的審計(jì)程序相關(guān)的事項(xiàng)，這些程序是在法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定之外、應(yīng)治理層或管理層要求而實(shí)施的；

　?。ㄋ模┲卫韺訉?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的法律法規(guī)和其他事項(xiàng)等方面的變化作出的反應(yīng)；

　　（五）治理層對以前的溝通如何作出反應(yīng)。

　　第二十六條 注冊會(huì)計(jì)師還可以考慮就治理層對下列事項(xiàng)的看法與其進(jìn)行討論：

　?。ㄒ唬┡c治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通；

　?。ǘ┲卫韺雍凸芾韺迂?zé)任的劃分；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；

　　（四）治理層認(rèn)為審計(jì)中應(yīng)特別注意的事項(xiàng)，以及需要采取額外程序的領(lǐng)域；

　?。ㄎ澹┡c監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的重大事項(xiàng)；

　　（六）治理層認(rèn)為可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的事項(xiàng)。

　　第二十七條 與治理層的溝通有助于注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)范圍和時(shí)間，但并不改變注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。

　　第四節(jié) 審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題

　　第二十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題與治理層直接溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法；

　?。ǘ徲?jì)工作中遇到的重大困難；

　?。ㄈ┥形锤腻e(cuò)報(bào)，除非注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)明顯不重要；

　?。ㄋ模徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。

　　第二十九條 除非被審計(jì)單位治理層全部參與管理，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層直接溝通下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬└鶕?jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請治理層注意的管理層聲明；

　?。ǘ┮雅c管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

　　第三十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列重要會(huì)計(jì)處理的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：

　?。ㄒ唬┻x用的會(huì)計(jì)政策；

　?。ǘ┳鞒龅臅?huì)計(jì)估計(jì)；

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表的披露。

　　第三十一條 如果認(rèn)為某項(xiàng)重大的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層說明理由，并在必要時(shí)提請更正。

　　如果不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理未予更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對本期和未來期間財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對審計(jì)報(bào)告的影響，并將這種影響告知治理層。

　　第三十二條 注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中遇到的重大困難可能包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺釉谔峁徲?jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；

　?。ǘ┎缓侠淼匾罂s短完成審計(jì)工作的時(shí)間；

　?。ㄈ楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；

　　（四）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；

　　（五）管理層對注冊會(huì)計(jì)師施加的限制；

　?。┕芾韺硬辉赴凑兆詴?huì)計(jì)師的要求對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，或拒絕將評估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個(gè)月。

　　在某些情況下，上述困難可能構(gòu)成對審計(jì)范圍的限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十三條 除非認(rèn)為錯(cuò)報(bào)明顯不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯(cuò)報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)未予更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。

　　對未更正的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。對未更正的大量小額錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師可以向治理層提供列明這些錯(cuò)報(bào)的筆數(shù)和累計(jì)影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯(cuò)報(bào)的細(xì)節(jié)。

　　第三十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層討論未能更正錯(cuò)報(bào)的原因及其影響，包括對未來財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

　　第三十五條 為了降低發(fā)生誤解的可能性，注冊會(huì)計(jì)師可以要求治理層提供書面聲明，說明已引起治理層注意的錯(cuò)報(bào)沒有得到更正的原因；但獲取該聲明并不能減輕注冊會(huì)計(jì)師對未更正錯(cuò)報(bào)的影響形成結(jié)論的責(zé)任。

　　第三十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、與治理層履行對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。

　　第三十七條 如果出現(xiàn)下列情形，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層聲明中的相關(guān)事項(xiàng)提請治理層注意：

　?。ㄒ唬┏芾韺勇暶髦獾膶徲?jì)證據(jù)很少；

　　（二）相關(guān)的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)因被審計(jì)單位意圖的不同而不同；

　　（三）管理層對作出注冊會(huì)計(jì)師要求的聲明很勉強(qiáng)；

　?。ㄋ模┕芾韺勇暶髋c其他審計(jì)證據(jù)不符。

　　第三十八條 在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層提供完整的管理層聲明書副本。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確列示根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請治理層關(guān)注的事項(xiàng)。

　　第三十九條 本準(zhǔn)則第二十九條所述的已與管理層討論或書面溝通的重大事項(xiàng)主要包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺右迅腻e(cuò)報(bào)；

　　（二）對管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)事項(xiàng)向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注；

　?。ㄈ┕芾韺釉谑状挝谢蜻B續(xù)委托中，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書面溝通。

　　第五節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

　　第四十條 如果被審計(jì)單位是上市公司，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┚蛯徲?jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持了獨(dú)立性作出聲明；

　?。ǘ└鶕?jù)職業(yè)判斷，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額；

　　（三）為消除對獨(dú)立性的威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防護(hù)措施。

　　第四十一條 如果被審計(jì)單位是非上市公司，但可能涉及重大的公眾利益，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮本準(zhǔn)則第四十條所述的溝通事項(xiàng)是否適用。

　　第四十二條 如果出現(xiàn)了違反與注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的情形，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補(bǔ)救措施與治理層直接溝通。

　　第六節(jié) 要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

　　第四十三條 要求和商定溝通的其他事項(xiàng)包括：

　　（一）法律法規(guī)和本準(zhǔn)則以外的其他審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)；

　?。ǘ┡c治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)。

　　第四十四條 與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)，可能與治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督責(zé)任相關(guān)，也可能與治理層的其他責(zé)任相關(guān)。

　　在某些情況下，可能要求注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施額外程序識別這些事項(xiàng)；在其他情況下，可能僅要求注冊會(huì)計(jì)師就財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注意到的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

　　第七節(jié) 補(bǔ)充事項(xiàng)

　　第四十五條 如果存在本準(zhǔn)則和其他審計(jì)準(zhǔn)則未作要求的下列事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通：

　?。ㄒ唬┮岩鹱詴?huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)；

　　（二）根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大、且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項(xiàng)。

　　第四十六條 補(bǔ)充事項(xiàng)可能是注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、但與治理層對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項(xiàng)，也可能是通過審計(jì)以外的其他方式注意到的事項(xiàng)。

　　第四十七條 除非法律法規(guī)或協(xié)議要求執(zhí)行審計(jì)程序以確定是否發(fā)生了補(bǔ)充事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師在與治理層溝通這些事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使其了解：

　　（一）識別補(bǔ)充事項(xiàng)只是審計(jì)的副產(chǎn)品，注冊會(huì)計(jì)師除為形成審計(jì)意見實(shí)施必要程序外，沒有實(shí)施額外程序以識別這些事項(xiàng)；

　　（二）沒有專門實(shí)施程序以確定是否還存在與已溝通事項(xiàng)性質(zhì)相同的其他事項(xiàng)；

　?。ㄈ┏贿m合與管理層討論的事項(xiàng)外，已就補(bǔ)充事項(xiàng)與管理層進(jìn)行討論。

　　第四章 溝通的過程

　　第一節(jié) 總體要求

　　第四十八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)、治理層的運(yùn)作方式以及對擬溝通事項(xiàng)重要程度的看法等因素，合理確定溝通過程。

　　第二節(jié) 取得相互了解

　　第四十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互了解。

　　第五十條 對注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任以及計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作的范圍和時(shí)間進(jìn)行清楚的溝通，旨在為相互了解奠定基礎(chǔ)，以便建立有效的雙向溝通。

　　難以取得相互了解，可能表明注冊會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通是無效的。

　　第五十一條 為了取得相互了解，注冊會(huì)計(jì)師可能需要與治理層討論下列事項(xiàng)：

　　（一）溝通的目的；

　　（二）溝通的形式；

　?。ㄈ┚吞囟ㄊ马?xiàng)擬參與溝通的審計(jì)項(xiàng)目組和治理層成員；

　　（四）注冊會(huì)計(jì)師對溝通的期望；

　?。ㄎ澹┳詴?huì)計(jì)師對溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過程；

　　（六）治理層對溝通事項(xiàng)采取措施并予以反饋的過程；

　?。ㄆ撸┏煞ㄒ?guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，商定的其他溝通責(zé)任。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否在業(yè)務(wù)約定書中強(qiáng)調(diào)上述事項(xiàng)。

　　第三節(jié) 溝通的形式

　　第五十二條 溝通的形式涉及口頭或書面溝通、詳細(xì)或簡略溝通、正式或非正式溝通。

　　有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

　　第五十三條 注冊會(huì)計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取書面形式：

　?。ㄒ唬┍緶?zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書面溝通文件中；

　?。ǘ┍緶?zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　對于除本條前款所述事項(xiàng)外的其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。

　　第五十四條 如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項(xiàng)已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲?jì)工作底稿。

　　第五十五條 注冊會(huì)計(jì)師在確定采用何種溝通形式時(shí)，除了考慮特定事項(xiàng)的重要程度外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠褚丫驮撌马?xiàng)與治理層溝通；

　　（二）被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；

　?。ㄈ┤绻麍?zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。ㄋ模┓煞ㄒ?guī)的規(guī)定；

　　（五）治理層的期望，包括與注冊會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排；

　?。┳詴?huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對話的數(shù)量；

　　（七）治理層的成員是否發(fā)生重大變化。

　　第五十六條 如果就某一重大事項(xiàng)與治理層的某一成員以非正式方式進(jìn)行討論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項(xiàng)，以便治理層的其他成員得到完整和對稱的信息。

　　第四節(jié) 保 密

　　第五十七條 為防止治理層未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師允許將書面溝通文件提供給第三方，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明：

　?。ㄒ唬鏈贤ㄎ募H供治理層使用，如果被審計(jì)單位是集團(tuán)的組成部分，也可供集團(tuán)管理層和負(fù)責(zé)集團(tuán)審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師使用；

　?。ǘ┳詴?huì)計(jì)師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；

　　（三）未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師事先書面同意，溝通文件不得被引用、提及或向其他人披露。

　　第五十八條 如果法律法規(guī)要求注冊會(huì)計(jì)師向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會(huì)計(jì)師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對本準(zhǔn)則第五十七條所述的聲明內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)修改。

　　第五節(jié) 溝通的時(shí)間

　　第五十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)與治理層溝通。

　　第六十條 溝通的時(shí)間因溝通事項(xiàng)的重大程度和性質(zhì)，以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)環(huán)境確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r(shí)間：

　?。ㄒ唬τ谟?jì)劃事項(xiàng)的溝通，通常在審計(jì)業(yè)務(wù)的早期進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業(yè)務(wù)約定條款的協(xié)商一并進(jìn)行；

　?。ǘτ趯徲?jì)中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會(huì)計(jì)師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)盡快予以溝通；

　?。ㄈτ谧詴?huì)計(jì)師注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或?qū)嵤┲械闹卮笕毕?，?yīng)盡快與管理層或治理層溝通；

　?。ㄋ模τ趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，包括注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前進(jìn)行溝通；

　　（五）對于注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，應(yīng)在最終完成財(cái)務(wù)報(bào)表前或在對獨(dú)立性威脅及其防護(hù)措施作出重大判斷時(shí)進(jìn)行溝通；

　?。┤绻瑫r(shí)審計(jì)特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表或其他歷史財(cái)務(wù)信息，溝通時(shí)間應(yīng)與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的溝通時(shí)間相協(xié)調(diào)。

　　第六十一條 可能與溝通時(shí)間相關(guān)的其他因素包括：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)；

　　（二）其他法律法規(guī)要求的期限；

　?。ㄈ┲卫韺拥钠谕▽εc注冊會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排；

　　（四）注冊會(huì)計(jì)師識別出特定事項(xiàng)的時(shí)間。

　　第六節(jié) 溝通過程的充分性

　　第六十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　第六十三條 如果注冊會(huì)計(jì)師無法進(jìn)行足夠的溝通，就可能存在不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮溝通不充分對評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，并尋求與治理層討論這種情況。如果這種情況得不到解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)采取下列主要措施：

　　（一）根據(jù)審計(jì)范圍受限的程度出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；

　?。ǘ┚筒扇〔煌胧┑暮蠊髟兎梢庖姡?/p>

　?。ㄈ┡c治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通，或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)等第三方溝通；

　?。ㄋ模┙獬龢I(yè)務(wù)約定。

　　第五章 記 錄

　　第六十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項(xiàng)。

　　如果以被審計(jì)單位編制的紀(jì)要作為溝通的記錄，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些紀(jì)要恰當(dāng)?shù)赜涗浟藴贤ǖ膬?nèi)容，并將其副本形成審計(jì)工作底稿。

　　第六十五條 如果根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不易識別適當(dāng)?shù)臏贤ㄈ藛T，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄識別治理結(jié)構(gòu)中的適當(dāng)溝通人員的過程。

　　第六十六條 如果治理層全部參與管理，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條的規(guī)定對溝通的充分性進(jìn)行考慮的過程。

　　第六章 附 則

　　第六十七條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。