第一章　總　則

　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。

　　本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

　　本準(zhǔn)則所稱總體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。

　　第四條　在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。

　　第二章　獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法的考慮

　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)：

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

　?。ǘ┛刂茰y(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；

　?。ㄈ?shí)質(zhì)性程序。

　　第六條　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。

　　第七條　當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測(cè)試。

　　第八條　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法獲取審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)。

　　在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法。

　　第三章　獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮

　　第九條　在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　第十條　抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定。

　　第十一條　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

　?。ㄒ唬┰趯?shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　?。ǘ┰趯?shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

　　第十二條　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。

　　可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。

　　第十三條　無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四章　選取測(cè)試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證據(jù)

　　第十四條　在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測(cè)試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。

　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測(cè)試項(xiàng)目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。

　　第十六條　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：

　?。ㄒ唬┛傮w由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；

　?。ǘ┐嬖谔貏e風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；

　　（三）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。

　　對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　第十七條　根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

　　選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　（一）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；

　?。ǘ┏^(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；

　　（三）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；

　　（四）被用于測(cè)試控制活動(dòng)的項(xiàng)目。

　　根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十八條　選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。

　　當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第十九條　在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

　?。ㄒ唬╇S機(jī)選取樣本；

　　（二）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　第五章　統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用

　　第二十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率地獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第二十一條　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的方法不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的定義，而只使用了統(tǒng)計(jì)方法的部分要素，則不能有效計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六章　樣 本 設(shè) 計(jì)

　　第一節(jié)　基 本 要 求

　　第二十二條　在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。

　　第二十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。

　　第二十四條　對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差率或誤差額的評(píng)估，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模。

　　在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。

　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。

　　第二節(jié)　總　體

　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。

　　第二十六條　如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與該信息的準(zhǔn)確性和完整性有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保實(shí)施審計(jì)抽樣所依據(jù)的全部信息足夠完整和準(zhǔn)確。

　　第三節(jié)　分　層

　　第二十七條　分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。

　　分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提高審計(jì)效率。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。

　　第二十八條　當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層。

　　第二十九條　對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四節(jié)　金額加權(quán)選樣

　　第三十條　在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，特別是測(cè)試高估時(shí)，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元，通常效率很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從總體中選取特定貨幣單位，然后檢查包含這些貨幣單位的特定項(xiàng)目。

　　這種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。

　　第七章　樣 本 規(guī) 模

　　第三十一條　在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。樣本規(guī)模受注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。

　　第三十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模。

　　第八章　選 取 樣 本

　　第三十三條　在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。

　　在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以已知的機(jī)會(huì)被選中。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位。

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣的目的是對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免偏見。

　　第三十四條　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　第九章　實(shí)施審計(jì)程序

　　第三十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　第三十六條　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

　　第三十七條　如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。

　　第十章　誤差的性質(zhì)和原因

　　第三十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　　第三十九條　當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門調(diào)查，并考慮下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┮炎R(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響；

　　（二）內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的影響。

　　在上述情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四十條　在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)目。這些誤差有可能是故意的，并顯示可能存在舞弊。

　　第四十一條　如果將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。追加的審計(jì)程序取決于具體情況，但應(yīng)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明該誤差并不影響總體的剩余部分。

　　異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤差，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)發(fā)生，因而異常誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。

　　第十一章　推 斷 誤 差

　　第四十二條　當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平。

　　第四十三條　在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。

　　如果異常誤差未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響。

　　如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷誤差與異常誤差匯總起來(lái)考慮。

　　第四十四條　在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需推斷總體誤差率。

　　第十二章　評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　第四十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。

　　在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果。

　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測(cè)試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　第四十六條　如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說(shuō)服力，并考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。

　　第四十七條　如果對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)顯示，對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估需要修正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)或綜合采取下列措施：

　　（一）提請(qǐng)管理層對(duì)已識(shí)別的誤差和存在更多誤差的可能性進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)予以調(diào)整；

　　（二）修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ㄈ┛紤]對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

　　第十三章　附　則

　　第四十八條　本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。