第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：

　?。ㄒ唬┌凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)（簡稱特殊基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容；

　?。ㄈ┖贤淖袷厍闆r；

　?。ㄋ模┖喴?cái)務(wù)報(bào)表。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評(píng)價(jià)在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見。

　　第二章 總體要求

　　第四條 在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。

　　第五條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中說明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　第六條 除對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對(duì)其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　?。ㄒ唬?biāo)題；

　?。ǘ┦占耍?/P>

　?。ㄈ┮远?；

　?。ㄋ模┓秶?；

　?。ㄎ澹徲?jì)意見段；

　?。┳?cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

　?。ㄆ撸?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　?。ò耍﹫?bào)告日期。

　　第七條 引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　（一）所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息；

　　（二）被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　第八條 范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　?。ㄒ唬﹫?zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則；

　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施的工作。

　　第九條 審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對(duì)財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見。

　　第十條 如果委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第十一條 如果所審計(jì)的信息基于某項(xiàng)合同的條款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時(shí)是否已對(duì)所依據(jù)的合同作出重要解釋。

　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)合同作出的重要解釋是否已在財(cái)務(wù)信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒信息使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)這些解釋的描述。

　　第三章 對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　第十三條 特殊基礎(chǔ)通常包括下列基礎(chǔ)：

　?。ㄒ唬┯?jì)稅基礎(chǔ)；

　?。ǘ┦崭秾?shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)；

　?。ㄈ┍O(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。

　　第十四條 對(duì)按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出具的審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)編制基礎(chǔ)作出的說明。

　　審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照指定的特殊基礎(chǔ)編制。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第四章 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)予以承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一起承接。

　　第十七條 在確定財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分相互關(guān)聯(lián)，且可能對(duì)其具有重大影響的其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告的角度考慮重要性概念。

　　第十九條 為避免信息使用者誤認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。

　　第二十條 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。

　　審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。

　　第二十一條 如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可以對(duì)組成部分出具審計(jì)報(bào)告。

　　第五章 對(duì)合同的遵守情況出具的審計(jì)報(bào)告

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)合同的遵守情況出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十三條 只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　如果該業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　第二十四條 審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。

　　第六章 對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　第二十五條 為了滿足某些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果主要情況的了解，被審計(jì)單位可能依據(jù)年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制一份簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　只有對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　第二十六條 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第二十七條 簡要財(cái)務(wù)報(bào)表并未包含年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，不應(yīng)使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

　　第二十八條 對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　（一）標(biāo)題；

　　（二）收件人；

　?。ㄈ┲赋龊喴?cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；

　?。ㄋ模┨峒皩?duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告的日期和意見類型；

　　（五）審計(jì)意見段；

　?。?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；

　?。ㄆ撸┳?cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；

　?。ò耍?huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；

　　（九）報(bào)告日期。

　　第二十九條 審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

　　如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即使對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對(duì)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　第三十條 審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀；或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對(duì)上述事項(xiàng)的說明。

　　第七章 附 則

　　第三十一條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。