第一章  總  則

　　第一條  為了規(guī)范注冊會計師獲取和使用管理層聲明，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理層獲取適當(dāng)聲明。

　　第二章  管理層對財務(wù)報表責(zé)任的認(rèn)可

　　第四條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財務(wù)報表。

　　在獲取此類審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮查閱治理層相關(guān)會議紀(jì)要、向管理層獲取書面聲明或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　第三章  將管理層聲明作為審計證據(jù)

　　第五條  如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明。

　　管理層對其口頭聲明的書面確認(rèn)可以減少注冊會計師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。

　　第六條  注冊會計師要求管理層提供的書面聲明可僅限于單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將對聲明事項重要性的理解告知管理層。

　　第七條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層獲取書面聲明：

　?。ㄒ唬┕芾韺诱J(rèn)可其設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責(zé)任；

　?。ǘ┕芾韺诱J(rèn)為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對財務(wù)報表整體均不具有重大影響。

　　未更正錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附于書面聲明后。

　　第八條  當(dāng)管理層聲明的事項對財務(wù)報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：

　?。ㄒ唬谋粚徲媶挝粌?nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；

　?。ǘ┰u價管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計證據(jù)（包括其他聲明）一致；

　?。ㄈ┛紤]作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項。

　　第九條  注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。

　　如果不能獲取對財務(wù)報表具有或可能具有重大影響的事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項作出的聲明，注冊會計師仍應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。

　　第十條  在某些情況下，如果除通過詢問外，預(yù)期不能獲取其他審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。

　　第十一條  如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況。必要時，重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。

　　第四章  對管理層聲明的記錄

　　第十二條  注冊會計師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理層聲明作為審計證據(jù)，并形成審計工作底稿。

　　第十三條  管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計證據(jù)通常比口頭聲明可靠。

　　書面聲明可采取下列形式：

　?。ㄒ唬┕芾韺勇暶鲿?；

　?。ǘ┳詴嫀熖峁┑牧惺酒鋵芾韺勇暶鞯睦斫獠⒔?jīng)管理層確認(rèn)的函；

　?。ㄈ┒聲邦愃茩C(jī)構(gòu)的相關(guān)會議紀(jì)要，或已簽署的財務(wù)報表副本。

　　第十四條  當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書徑送注冊會計師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。

　　第十五條  管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨(dú)的聲明書。

　　第十六條  管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。

　　在某些情況下，注冊會計師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。

　　第五章  管理層拒絕提供聲明時的措施

　　第十七條  如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對審計報告產(chǎn)生其他影響。

　　第六章  附  則

　　第十八條  本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。