中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1632號——衍生金融工具的審計

財會[2006]4號

頒布時間：2006-02-15 00:00:00.000　發(fā)文單位：財政部

　　第一章總則

　　第一條為了規(guī)范注冊會計師針對與衍生金融工具相關(guān)的財務(wù)報表認(rèn)定計劃和實施審計程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計師在財務(wù)報表審計中，對被審計單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計。

　　第三條本準(zhǔn)則所稱最終使用者，是指為了達到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機目的，通過交易所或經(jīng)紀(jì)商進行金融交易的單位。

　　第二章衍生金融工具及活動

　　第四條衍生金融工具是指同時具備下列特征，并形成一個單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：

　?。ㄒ唬┢鋬r值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；

　?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　?。ㄈ┰谖磥砟骋蝗掌诮Y(jié)算。

　　衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

　　第五條被審計單位從事衍生活動的主要目的包括：

　　（一）管理當(dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營和財務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險；

　　（二）通過未平倉或投機性頭寸從預(yù)期市場變化中獲利。

　　第六條所有金融工具都有一定的風(fēng)險，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險杠桿效應(yīng)的特征，包括：

　　（一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入；

　?。ǘ┎灰笾Ц痘蚴杖”窘鸹蚱渌潭ǖ慕痤~；

　?。ㄈ撛诘娘L(fēng)險和回報可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出；

　?。ㄋ模┭苌鹑谫Y產(chǎn)或負(fù)債的價值可能超過其在財務(wù)報表中已確認(rèn)的金額，特別是那些在財務(wù)報表中未采用公允價值計量的衍生金融工具。

　　第七條衍生金融工具和衍生活動的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計風(fēng)險。

　　第三章管理層和治理層的責(zé)任

　　第八條按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。在編制財務(wù)報表時，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：

　?。ㄒ唬┰谪攧?wù)報表中記錄的所有衍生金融工具是存在的；

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；

　?。ㄈ┰谪攧?wù)報表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠媰r和列報；

　?。ㄋ模┰谪攧?wù)報表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。

　　第九條被審計單位治理層通過監(jiān)督管理層對下列方面負(fù)責(zé)：

　　（一）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，以便對風(fēng)險和財務(wù)控制進行監(jiān)督，合理保證被審計單位在其風(fēng)險管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計單位遵守適用的法律法規(guī)；

　?。ǘ┐_保財務(wù)報告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動的財務(wù)報告的可靠性。

　　第十條財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　第四章注冊會計師的責(zé)任

　　第十一條在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對審計衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

　　第十二條財務(wù)報表審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而不是對被審計單位與衍生活動相關(guān)的風(fēng)險管理或控制的充分性提供保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮和管理層討論與衍生活動相關(guān)的審計工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。

　　第十三條注冊會計師可能需要特殊的知識和技能，以計劃和實施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計程序。

　　這些特殊的知識和技能包括：

　?。ㄒ唬┝私獗粚徲媶挝凰幮袠I(yè)的經(jīng)營特征和風(fēng)險狀況；

　?。ǘ┝私獗粚徲媶挝皇褂玫难苌鹑诠ぞ呒捌涮卣鳎?/P>

　?。ㄈ┝私獗粚徲媶挝魂P(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)；

　?。ㄋ模┝私庋苌鹑诠ぞ叩墓乐捣椒ǎ?/P>

　?。ㄎ澹┦煜みm用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。

　　第十四條在下列情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ弑旧矸浅?fù)雜；

　?。ǘ┖唵蔚难苌鹑诠ぞ邞?yīng)用于復(fù)雜的情形；

　?。ㄈ┭苌鹑诠ぞ呓灰谆钴S；

　　（四）衍生金融工具的估值基于復(fù)雜的定價模型。

　　第五章了解可能影響衍生活動及其審計的因素

　　第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產(chǎn)生影響的因素：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟環(huán)境；

　?。ǘ┬袠I(yè)狀況；

　?。ㄈ┍粚徲媶挝幌嚓P(guān)情況；

　?。ㄋ模┲饕攧?wù)風(fēng)險；

　?。ㄎ澹┡c衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯報風(fēng)險；

　?。┏掷m(xù)經(jīng)營；

　?。ㄆ撸嬏幚矸椒?；

　?。ò耍嬓畔⑾到y(tǒng)；

　?。ň牛﹥?nèi)部控制。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項至第（八）項，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項。

　　第十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟環(huán)境對衍生活動的影響。

　　經(jīng)濟環(huán)境因素主要包括：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟活動的總體水平；

　　（二）利率（包括利率的期限結(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性；

　?。ㄈ┩ㄘ浥蛎浐蛶胖嫡{(diào)整；

　　（四）匯率和外匯管制；

　?。ㄎ澹┡c被審計單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場特征，包括該市場的流動性和波動性。

　　第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處行業(yè)狀況對衍生活動的影響。

　　被審計單位所處行業(yè)狀況主要包括：

　?。ㄒ唬﹥r格風(fēng)險；

　?。ǘ┦袌龊透偁帲?/P>

　?。ㄈ┥a(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；

　　（四）經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴張或衰退；

　?。ㄎ澹┩鈳沤灰?、折算或經(jīng)濟風(fēng)險。

　　第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的相關(guān)情況對衍生活動的影響。

　　被審計單位相關(guān)情況主要包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺?、治理層的知識和經(jīng)驗；

　?。ǘ┘皶r和可靠的管理信息的可獲得性；

　?。ㄈ├醚苌鹑诠ぞ叩哪繕?biāo)。

　　第十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險。

　　與衍生活動相關(guān)的主要財務(wù)風(fēng)險包括：

　?。ㄒ唬┦袌鲲L(fēng)險，是指因權(quán)益價格、利率、匯率、商品價格或其他市場因素的變動導(dǎo)致衍生金融工具公允價值的不利變動而引起損失的風(fēng)險，包括價格風(fēng)險、流動性風(fēng)險、模型風(fēng)險、基準(zhǔn)風(fēng)險等；

　　（二）信用風(fēng)險，是指客戶或交易對方在到期時或之后期間內(nèi)沒有全額履行義務(wù)的風(fēng)險；

　　（三）結(jié)算風(fēng)險，是指被審計單位已履行交易義務(wù)，但沒有從客戶或交易對方收到對價的風(fēng)險；

　?。ㄋ模﹥攤L(fēng)險，是指被審計單位在付款承諾到期時沒有資金履行承諾的風(fēng)險；

　　（五）法律風(fēng)險，是指某項法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計單位或交易對方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無效，從而給被審計單位帶來損失的風(fēng)險。

　　第二十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯報風(fēng)險：

　?。ㄒ唬┭苌顒拥慕?jīng)濟和業(yè)務(wù)目的；

　?。ǘ┭苌鹑诠ぞ叩膹?fù)雜性；

　?。ㄈ┙灰资欠癞a(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具；

　?。ㄋ模┍粚徲媶挝辉谘苌鹑诠ぞ叻矫娴慕?jīng)驗；

　　（五）衍生金融工具是否嵌入在一項協(xié)議中；

　?。┩獠恳蛩厥欠裼绊懻J(rèn)定；

　?。ㄆ撸┭苌鹑诠ぞ呤窃趪鴥?nèi)交易所交易還是跨國交易。

　　第二十一條衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定，考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。

　　第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對衍生金融工具的會計處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會計，以及套期關(guān)系是否高度有效。

　　第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的設(shè)計、變更及其運行。

　　如果認(rèn)為會計信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計方案。

　　第六章了解內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 控制環(huán)境

　　第二十四條注冊會計師在了解控制環(huán)境及其變化時，應(yīng)當(dāng)考慮治理層、管理層對衍生活動的總體態(tài)度和關(guān)注程度。

　　治理層負(fù)責(zé)確定被審計單位對風(fēng)險的態(tài)度，管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控和管理被審計單位面臨的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對管理層的風(fēng)險評估結(jié)果作出反應(yīng)。

　　第二十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對衍生活動控制的潛在影響：

　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠裢ㄟ^清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買進、賣出和持有；

　?。ǘ┭苌顒拥慕灰?、結(jié)算和記錄的職責(zé)是否適當(dāng)分離；

　?。ㄈ┛傮w控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負(fù)責(zé)衍生活動的人員。

　　第二十六條如果被審計單位對涉及衍生活動的人員實施激勵機制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵機制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。

　　第二十七條如果被審計單位采用電子商務(wù)進行衍生金融工具交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1633號——電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響》的規(guī)定，考慮被審計單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問題。

　　第二節(jié) 控制活動

　　第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動，包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險管理監(jiān)控、管理層的監(jiān)督和其他為實現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計的政策和程序。

　　第二十九條與衍生金融工具的買入、賣出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項而存在差異：

　　（一）衍生金融工具的復(fù)雜程度和錯報風(fēng)險；

　　（二）相對于使用的資本，衍生交易的風(fēng)險敞口；

　?。ㄈ┙灰琢?。

　　第三十條如果被審計單位在未對內(nèi)部控制進行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴展其衍生活動的類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對此予以關(guān)注。

　　第三十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮計算機信息系統(tǒng)環(huán)境對審計工作的影響，了解計算機信息系統(tǒng)活動的復(fù)雜性和重要程度、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金轉(zhuǎn)賬的方法。

　　第三十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。

　　調(diào)節(jié)程序主要包括下列類型：

　?。ㄒ唬┙灰讍T的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過程的記錄以及與在總分類賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié)；

　?。ǘ┟骷?xì)分類賬與總分類賬的調(diào)節(jié)；

　?。ㄈ楸ＷC所有尚未結(jié)清的項目及時得到識別和結(jié)算，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀(jì)商對賬單的調(diào)節(jié)；

　?。ㄋ模┰谶m用的情況下，被審計單位會計記錄與服務(wù)機構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。

　　第三十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目的，以及每個衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。

　　除基本財務(wù)信息外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　?。ㄒ唬┙灰讍T的身份；

　?。ǘ┯涗浗灰兹藛T的身份；

　?。ㄈ┙灰椎娜掌诤途唧w時間；

　?。ㄋ模┙灰椎男再|(zhì)和目的，包括是否為了某項敞口進行套期；

　　（五）在采用套期會計時，符合套期會計要求的信息。

　　第三十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫、登記簿或明細(xì)分類賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對方收到的獨立的確認(rèn)信息相核對。

　　第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與保持衍生交易記錄完整性相關(guān)的控制，包括被審計單位是否將自身記錄與交易對方的確認(rèn)函進行獨立比較和核對。

　　第三節(jié) 內(nèi)部審計

　　第三十六條注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1411號——考慮內(nèi)部審計工作》的規(guī)定，考慮內(nèi)部審計人員是否具備與審計衍生活動相適應(yīng)的知識和技能，以及內(nèi)部審計工作范圍涵蓋衍生活動的程度。

　　第三十七條內(nèi)部審計工作可能有助于注冊會計師評價內(nèi)部控制，進而評價重大錯報風(fēng)險。

　　可能與注冊會計師審計相關(guān)的內(nèi)部審計工作包括：

　?。ㄒ唬┚幹蒲苌鹑诠ぞ呤褂梅秶母艣r；

　?。ǘ?fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況；

　　（三）復(fù)核控制程序的有效性；

　?。ㄋ模?fù)核用以處理衍生交易的會計信息系統(tǒng)；

　　（五）復(fù)核與衍生活動相關(guān)的系統(tǒng)；

　?。┐_保被審計單位所有部門及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險敞口的經(jīng)營部門，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo)；

　　（七）評價與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險是否能夠被即時識別、評估和管理；

　?。ò耍┰u價衍生金融工具的會計處理是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，包括采用套期會計處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件；

　?。ň牛┻M行定期復(fù)核，以向管理層提供衍生活動得到恰當(dāng)控制的保證，并確保新風(fēng)險及為管理這些風(fēng)險使用的衍生金融工具被即時識別、評估和管理。

　　第三十八條當(dāng)擬利用內(nèi)部審計的特定工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價和測試其適當(dāng)性，以確定能否滿足審計目標(biāo)。

　　第四節(jié) 服務(wù)機構(gòu)

　　第三十九條被審計單位可能使用服務(wù)機構(gòu)進行衍生金融工具的買入、賣出或代為記錄衍生交易。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號——對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮使用服務(wù)機構(gòu)對被審計單位內(nèi)部控制的影響。

　　第四十條如果服務(wù)機構(gòu)擔(dān)任被審計單位的投資顧問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與服務(wù)機構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險。

　　在評價該風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　　（一）被審計單位如何監(jiān)督服務(wù)機構(gòu)提供的服務(wù)；

　　（二）用以保護信息完備性及保密性的程序；

　?。ㄈ?yīng)急安排；

　?。ㄋ模┤绻?wù)機構(gòu)是被審計單位的關(guān)聯(lián)方，又同時作為交易對方與被審計單位進行衍生交易，將產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易的問題。

　　第七章控制測試

　　第四十一條在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，如果預(yù)期控制運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取支持重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的證據(jù)。

　　如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　當(dāng)被審計單位只進行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對被審計單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮主要實施實質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實施控制測試。

　　第四十二條注冊會計師在實施控制測試時，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)規(guī)模的交易樣本，重點對下列方面進行評價：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ呤欠窀鶕?jù)既定的政策、操作規(guī)范并在授權(quán)范圍內(nèi)使用；

　　（二）適當(dāng)?shù)臎Q策程序是否已得到運用，交易的原因是否可以清楚理解；

　?。ㄈ﹫?zhí)行的交易是否符合衍生交易政策，包括條款、限額、跨境交易或關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄋ模┙灰讓Ψ绞欠窬哂羞m當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險等級；

　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠裼瑟毩⒂诮灰讍T的其他人員適當(dāng)、及時地計量，并報告風(fēng)險敞口；

　?。┦欠褚褜⒋_認(rèn)函發(fā)給交易對方；

　?。ㄆ撸┦欠褚褜灰讓Ψ降拇_認(rèn)回函進行適當(dāng)比較、核對和調(diào)節(jié)；

　?。ò耍┭苌鹑诠ぞ叩奶崆敖K止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制；

　　（九）投機或套期的指定及其變更是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；

　　（十）是否適當(dāng)?shù)赜涗浗灰?，并將其完整、?zhǔn)確地反映在會計信息系統(tǒng)中；

　?。ㄊ唬┦欠裼凶銐虼胧┍ＷC電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全。

　　第四十三條在實施控制測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施下列程序：

　?。ㄒ唬╅喿x治理層的會議紀(jì)要，以獲取被審計單位定期復(fù)核衍生活動和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù)；

　　（二）將衍生交易（包括已結(jié)算的衍生交易）與被審計單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。

　　第四十四條在確定衍生交易的政策是否得到遵守時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）測試交易是否依據(jù)被審計單位政策中的特定授權(quán)執(zhí)行；

　?。ǘy試買入前是否進行相關(guān)投資政策要求的敏感性分析；

　?。ㄈy試交易，以確定被審計單位是否獲得了從事相關(guān)交易的批準(zhǔn)以及是否僅使用了經(jīng)授權(quán)的經(jīng)紀(jì)商或交易對方；

　?。ㄋ模┫蚬芾韺釉儐栄苌鹑诠ぞ呒跋嚓P(guān)交易是否得到及時監(jiān)控和報告，并閱讀相關(guān)支持文件；

　?。ㄎ澹y試已記錄的衍生金融工具的買入交易，包括測試衍生金融工具的分類、價格以及相關(guān)分錄；

　?。y試是否及時調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測試是否由監(jiān)督人員復(fù)核和批準(zhǔn)調(diào)節(jié)事項；

　　（七）測試與未記錄交易相關(guān)的控制，包括檢查被審計單位的第三方確認(rèn)函，及其對確認(rèn)函中例外事項的處理；

　?。ò耍y試與數(shù)據(jù)安全和備份相關(guān)的控制，并考慮被審計單位對電子化記錄場所進行年度檢查和維護的程序。

　　第八章實質(zhì)性程序

　　第一節(jié) 總體要求

　　第四十五條由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊會計師在確定重要性時，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對財務(wù)報表中各類交易或賬戶余額的潛在影響。

　　第四十六條注冊會計師在設(shè)計衍生金融工具的實質(zhì)性程序時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　（一）會計處理的適當(dāng)性；

　?。ǘ┓?wù)機構(gòu)的參與程度；

　　（三）期中實施的審計程序；

　?。ㄋ模┭苌灰资浅Ｒ?guī)還是非常規(guī)交易；

　?。ㄎ澹┰谪攧?wù)報表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/P>

　　第四十七條在審計衍生活動時，注冊會計師可能將分析程序作為實質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息。

　　由于影響衍生金融工具價值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能出現(xiàn)的異常趨勢，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù)。

　　第四十八條如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動人員對衍生活動結(jié)果分析的資料，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進一步了解被審計單位的衍生活動。

　　第四十九條如果被審計單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失，注冊會計師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運用套期會計的適當(dāng)性。

　　第五十條由于存在下列原因，注冊會計師在評價衍生金融工具認(rèn)定的審計證據(jù)時，需要運用較多的職業(yè)判斷：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩男再|(zhì)特殊；

　?。ǘ┻m用的會計政策和會計處理方法復(fù)雜；

　　（三）相關(guān)認(rèn)定尤其是計價認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感。

　　第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定

　　第五十一條對衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括：

　　（一）向衍生金融工具持有者或交易對方進行函證；

　?。ǘz查支持報告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計單位收到的有關(guān)報告金額的書面或電子形式的確認(rèn)函；

　?。ㄈz查報告期后實現(xiàn)或結(jié)算的支持文件；

　　（四）詢問和觀察。

　　第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

　　第五十二條對衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ胶C重要的條款；

　?。ǘz查書面或電子形式的協(xié)議和其他支持文件。

　　第四節(jié) 完整性認(rèn)定

　　第五十三條對衍生金融工具完整性認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M行函證，要求其提供所有與被審計單位相關(guān)的衍生金融工具和交易的詳細(xì)信息；

　?。ǘτ囝~為零的衍生金融工具賬戶，向可能的持有者或交易對方發(fā)出詢證函；

　?。ㄈ?fù)核經(jīng)紀(jì)商的對賬單以測試是否存在被審計單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸；

　?。ㄋ模?fù)核收到的但與交易記錄不匹配的交易對方的詢證函回函；

　?。ㄎ澹?fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項；

　?。z查貸款或權(quán)益協(xié)議、銷售合同等，以了解這些協(xié)議或合同是否包含嵌入衍生金融工具；

　?。ㄆ撸z查報告期后發(fā)生的活動的支持文件；

　　（八）詢問和觀察；

　　（九）閱讀治理層的會議紀(jì)要，以及治理層收到的與衍生活動相關(guān)的文件和報告等其他信息。

　　第五節(jié) 計價認(rèn)定

　　第五十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計量或披露所采用的估值方法設(shè)計計價認(rèn)定的實質(zhì)性程序。

　　對衍生金融工具計價認(rèn)定實施的實質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬z查買入價格的支持文件；

　?。ǘ┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓Ψ竭M行函證；

　　（三）復(fù)核交易對方的信用狀況；

　?。ㄋ模Π凑展蕛r值計量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價值的證據(jù)。

　　第五十五條如果公允價值信息由衍生金融工具交易對方提供，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊會計師需要從獨立的第三方獲取對公允價值的估計結(jié)果。

　　第五十六條從財經(jīng)出版物或交易所獲得的市場報價通?？蔀檠苌鹑诠ぞ叩膬r值提供充分的證據(jù)，但注冊會計師在使用市場報價測試計價認(rèn)定時，可能需要特別了解報價形成的環(huán)境。

　　在某些情況下，注冊會計師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取對公允價值的估計。如果某一價格來源與被審計單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮從多個價格來源獲取估計結(jié)果。

　　第五十七條如果被審計單位使用估值模型估計衍生金融工具的價值，注冊會計師可以通過下列程序，測試運用模型確定的公允價值的相關(guān)認(rèn)定：

　?。ㄒ唬┰u價估值模型的合理性和適當(dāng)性；

　?。ǘ┦褂米陨砘?qū)＜议_發(fā)的估值模型進行重新計算，以印證公允價值的合理性；

　　（三）將被審計單位估計的公允價值與最近交易價格相比較；

　　（四）考慮估值對變量和假設(shè)變動的敏感性；

　?。ㄎ澹z查報告期后發(fā)生的衍生交易實現(xiàn)和結(jié)算的支持文件，以獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日估值的進一步證據(jù)。

　　第五十八條當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價值能夠可靠計量的假定不成立時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項決定的審計證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊會計師?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　如果無法獲取充分的審計證據(jù)確定該假定是否成立，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計工作范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　第六節(jié) 列報認(rèn)定

　　第五十九條注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過對下列事項的判斷，評價衍生金融工具的列報（包括披露）是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定：

　?。ㄒ唬┻x用的會計政策和會計處理方法是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；

　?。ǘ嬚吆蜁嬏幚矸椒ㄊ欠衽c具體情況相適應(yīng)；

　　（三）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項的信息；

　?。ㄋ模┡妒欠癯浞郑源_保被審計單位完全遵守適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度對披露的規(guī)定；

　?。ㄎ澹┴攧?wù)報表列報信息的分類和匯總是否合理；

　　（六）財務(wù)報表是否在能夠合理和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而反映相關(guān)的交易和事項。

　　第九章對套期活動的額外考慮

　　第六十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位對套期交易進行會計處理時，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項：

　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系；