第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀其他信息，以識別其他信息與已審計財務(wù)報表存在的重大不一致。

　　第二章 其他信息

　　第四條 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。

　　其他信息主要包括：

　　（一）被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；

　　（二）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；

　　（三）就業(yè)數(shù)據(jù)；

　?。ㄋ模┯媱澋馁Y本性支出；

　　（五）財務(wù)比率；

　?。┒潞透呒壒芾砣藛T的姓名；

　?。ㄆ撸褚惺镜募径葦?shù)據(jù)。

　　第五條 無論是否有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具鑒證報告，注冊會計師在對財務(wù)報表出具審計報告時都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息，以防止其他信息與已審計財務(wù)報表之間存在的不一致可能導(dǎo)致已審計財務(wù)報表的可信賴程度受到損害。

　　第六條 如果有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實(shí)施特別的程序，當(dāng)這些其他信息存在遺漏或缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否在審計報告中提及該事項。

　　第七條 如果有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告，注冊會計師的責(zé)任取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、法律法規(guī)和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位作出適當(dāng)安排，以便在審計報告日前獲取其他信息。如果在審計報告日前無法獲取所有其他信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條至第二十二條的規(guī)定辦理。

　　第九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，但沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述。

　　第三章 重大不一致

　　第十條 重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導(dǎo)致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。

　　第十一條 如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改。

　　第十二條 如果需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　第十三條 如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。

　　其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。

　　第四章 對事實(shí)的重大錯報

　　第十四條 在閱讀其他信息以發(fā)現(xiàn)重大不一致時，注冊會計師可能會注意到明顯的對事實(shí)的重大錯報。

　　對事實(shí)的重大錯報是指在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報。

　　第十五條 如果注意到其他信息可能含有對事實(shí)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項。

　　第十六條 如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對事實(shí)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層征詢法律顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。

　　第十七條 如果注冊會計師確定其他信息中存在對事實(shí)的重大錯報而管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。

　　第五章 審計報告日后獲取的其他信息

　　第十八條 當(dāng)在審計報告日前無法獲取所有其他信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后盡早閱讀其他信息以識別重大不一致。

　　第十九條 如果在閱讀其他信息時發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到明顯的對事實(shí)的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息。

　　第二十條 當(dāng)需要修改已審計財務(wù)報表時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》的規(guī)定辦理。

　　第二十一條 當(dāng)需要修改其他信息且被審計單位同意修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序。

　　審計程序可能包括復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改。

　　第二十二條 當(dāng)需要修改其他信息而管理層拒絕修改時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施。

　　進(jìn)一步措施包括向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。

　　第六章 附 則

　　第二十三條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。