正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第2號文件規(guī)定，本文廢止。　

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國稅發(fā)[2009]29號文件規(guī)定，涉及到營業(yè)稅部分內(nèi)容失效。）

    近年來，境外會計公司、審計公司、律師事務(wù)所、咨詢公司（以下統(tǒng)稱境外咨詢企業(yè)）來華從事稅務(wù)、會計、審計、法律、咨詢等各項業(yè)務(wù)（以下簡稱咨詢業(yè)務(wù)）不斷增加，有些境外咨詢企業(yè)在我國設(shè)立了專業(yè)從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，有些則在我國設(shè)立代表機構(gòu)。但由于業(yè)務(wù)上的特殊性，一些境外咨詢企業(yè)仍參與在華咨詢活動，有的直接派人來華從事業(yè)務(wù)活動，有的與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)聯(lián)合從事業(yè)務(wù)活動。為了規(guī)范稅收管理，現(xiàn)就在我國從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)和境外咨詢企業(yè)所取得的收入稅務(wù)處理問題通知如下：

    一、境內(nèi)外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)從事咨詢活動取得的收入稅務(wù)處理問題

    外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)單獨與客戶簽訂合同（包括代表機構(gòu)以其總機構(gòu)名義簽訂的合同，但實際業(yè)務(wù)由代表機構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機構(gòu)的收入，在其機構(gòu)所在地申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    二、境外咨詢企業(yè)單獨為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題

    境外咨詢企業(yè)單獨與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象的，其劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的60％。

    境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進行的，其所取得收入在我國不予征稅。

    三、境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入稅務(wù)處理問題

    境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)共同與客戶簽訂的合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對象為中國境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項業(yè)務(wù)總收入的60％。

    在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于50％為標準，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

    四、本通知第二條和第三條所述境外咨詢企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入，凡該境外咨詢企業(yè)在華設(shè)有代表機構(gòu)并與其共同進行該項業(yè)務(wù)的，應(yīng)并入該代表機構(gòu)的收入計算納稅。凡該境外咨詢企業(yè)在華未設(shè)有代表機構(gòu)的，或雖設(shè)有代表機構(gòu)，但其代表機構(gòu)未與其共同進行該項業(yè)務(wù)活動的，應(yīng)作為該境外咨詢企業(yè)在華構(gòu)成營業(yè)場所計算納稅，并統(tǒng)一由支付人扣繳稅款。

    五、上述規(guī)定中，凡涉及來自與我國簽訂有避免雙重征稅協(xié)定或安排的國家或香港特區(qū)的咨詢企業(yè)在我國境內(nèi)從事咨詢業(yè)務(wù)的，應(yīng)依照協(xié)定或安排有關(guān)常設(shè)機構(gòu)條款的規(guī)定，判定其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。對構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)按照本通知規(guī)定確定征收企業(yè)所得稅。

    六、本通知自2000年6月1日起執(zhí)行。本通知執(zhí)行前已處理的事項不再進行調(diào)整；尚未處理或合同尚未到期的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

    國家稅務(wù)總局
二○○○年五月十二日