國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知［2010年3月20日起失效］

國稅發(fā)明電[2004]51號

頒布時間：2004-09-30 16:44:22.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

正保會計網校編輯注：根據國稅發(fā)[2010]40號文件規(guī)定，本文自2010年3月20日起廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）已下發(fā)各地，現(xiàn)將有關輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”問題的具體操作辦法明確如下：

　　一、輔導期一般納稅人應在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，該明細科目用于核算輔導期一般納稅人取得尚未進行交叉稽核比對的己認證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票迸項稅額。當輔導期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，應借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”專欄，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

　　二、輔導期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要在收票當月及時到稅務機關認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務機關，并將上述數據填寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關欄次內。

　　三、每月區(qū)縣級稅務機關收到全部發(fā)票比對結果后，在月底前使用總局提供《稽核結果導出工具》分納稅人導出發(fā)票明細文件和合計數文件分別提供給納稅人和申報窗口。有關該軟件和軟件的使用說明請在總局的技術支持網站（130.9.1.248）下載。

　　（一）專用發(fā)票抵扣聯(lián)比對相符發(fā)系導出流程

　　第一步：每月22日后從區(qū)縣級稽核系統(tǒng)接月（當月）導出本區(qū)縣所有一般納稅人發(fā)票比對結果明細。具體操作如下：

　　1、在區(qū)縣級稽核系統(tǒng)“發(fā)票稽核”菜單中選取“查詢發(fā)票比對結果信息”功能，選中“比對日期”，并輸入比對日期時間段（一般為該月的第一天到最后一天）作為第一個查詢條件；選中“相符發(fā)票”為第二個查詢條件；選中“抵扣聯(lián)”為第三個查詢條件；點擊“查詢”按鈕開始查詢。

　　2、在查詢出當月所有一般納稅人比對相符的抵扣聯(lián)發(fā)票后，點擊“打印”按鈕，在“屬性”頁選擇“打印到文件”；在“字段”頁中選取全部字段打印。

　　3、點擊“打印”按鈕，輸入文本文件名（相符發(fā)票明細。TXT）。

　　第二步：使用《稽核結果導出工具》，選擇以上文件分納稅人導出EXCEL文件。

　　（二）海關進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票及稅務機關代開增值稅專用發(fā)票比對結果導出流程

　　海關進口增值稅專用繳款書、貨物運輸發(fā)票及稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的稽核結果每月25日后以文件的形式下發(fā)到區(qū)縣，區(qū)縣級稅務機關使用《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細文件和合計數文件提供給納稅人和申報窗口。

　　四、《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》有關欄次名稱進行如下調整：

　?。ㄒ唬┑?8欄調整為：“其中：海關完稅憑證”；

　?。ǘ┑?9欄調整為：“農產品收購憑證及普通發(fā)票”；

　?。ㄈ┑?0欄調整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

　?。ㄋ模┑?1欄調整為：“貨物運輸發(fā)票”。

　　五、輔導期一般納稅人在接到主管稅務機關稽核比對結果的當月，按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》，并于次月納稅申報期前申報抵扣；

　?。ㄒ唬┑?欄填寫稅務機關告知的稽核比對結果通知書及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)累、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數、金額、稅額。