國稅發(fā)[2005]76號
頒布時間:2005-05-09 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局:(正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)國稅發(fā)[2009]7號文件規(guī)定,本文失效。)
為加強成品油零售單位(以下簡稱“加油站”)增值稅征收管理,堵塞稅收漏洞,總局決定,自2005年6月份起對加油站開展增值稅納稅評估工作?,F(xiàn)將有關(guān)問題通知如下:
一、經(jīng)有關(guān)部門批準從事成品油零售業(yè)務(wù),并已辦理工商、稅務(wù)登記、有固定經(jīng)營場所的加油站,由主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門按月進行增值稅納稅評估。
對經(jīng)批準跨地區(qū)或跨縣市匯總繳納增值稅的加油站,一律由核算地主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門進行評估。
二、加油站增值稅納稅評估,是利用金稅工程稽核系統(tǒng)成品油批發(fā)單位增值稅專用發(fā)票信息,清分出加油站的成品油購進信息,并利用購、銷、存的邏輯關(guān)系,評估其申報信息的可信度,即所謂“以進控銷”。 按月開展對加油站增值稅的納稅評估。為開展此項工作,總局將統(tǒng)一下發(fā)加油站增值稅以進控銷評估軟件(以下簡稱以進控銷軟件)。
三、省級國家稅務(wù)局信息中心應(yīng)于每月18日前采集評估所屬期本省成品油批發(fā)單位增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù),并將采集完整的數(shù)據(jù)上傳至總局;于每月22日接收總局下傳的評估所屬期加油站購油的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。
主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門應(yīng)當在每月納稅申報期結(jié)束后三天內(nèi)采集所轄加油站評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”、“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”、“期末庫存自購金額合計”數(shù)據(jù)和《加油站月銷售油品匯總表》中“銷售金額(包括通過加油機和不通過加油機)”的本月合計數(shù)。
如遇節(jié)假日,數(shù)據(jù)采集日期比照稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳遞時間順延。
四、主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門完成數(shù)據(jù)采集后,利用以進控銷軟件系統(tǒng)對加油站的成品油購進金額差異率、銷售額差異率、稅收負擔率指標進行評定。指標異常的,系統(tǒng)自動生成《納稅申報異常納稅人清單》(見附件2)。
?。ㄒ唬┏善酚唾忂M金額差異率:
成品油購進金額差異率=(下傳的評估所屬期成品油批發(fā)單位專用發(fā)票金額合計÷評估所屬期加油站自行申報的自購油金額合計)×100%
成品油購進金額差異率≠1,屬于異常。
?。ǘ╀N售額差異率:
銷售額差異率=(評估所屬期測算的銷售額-評估所屬期申報的銷售額)÷評估所屬期申報的銷售額
評估所屬期測算的銷售額=(評估所屬期“期初庫存自購金額合計”+評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計-評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”- 評估所屬期“期末庫存自購金額合計”)÷(1-銷售毛利率)
銷售額差異率5%,屬于異常。
?。ㄈ┒愂肇摀剩邯?/p>
稅收負擔率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%
稅收負擔率<本地區(qū)加油站平均稅收負擔率,屬于異常。
銷售毛利率和平均稅收負擔率,由地市級國家稅務(wù)局確定。
五、評估軟件系統(tǒng)評定異常的加油站,主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門應(yīng)通過約談、舉證、實地查驗等方式驗證其異常情況。
?。ㄒ唬┘s談、舉證
1.與加油站主管財務(wù)負責人進行約談,重點了解內(nèi)容包括:
(1)評估期內(nèi)油價調(diào)整情況或其他政策變動因素;
?。?)成品油銷售數(shù)量情況;
(3)不同油品型號銷售收入情況;
(4)自有車輛自用油情況;
?。?)代儲油業(yè)務(wù),委托代儲協(xié)議有關(guān)內(nèi)容;
(6)成品油倒庫業(yè)務(wù)及向主管稅務(wù)機關(guān)報告說明內(nèi)容;
(7)檢測用油情況;
(8)當月成品油銷售數(shù)量中扣除部分向主管稅務(wù)機關(guān)申報情況;
?。?)其他情況。
2.與加油站采購人員進行約談,重點了解內(nèi)容包括:
?。?)多渠道購進成品油情況;
?。?)當期成品油購進數(shù)量情況;
?。?)其他情況。
?。ǘ嵉夭轵灙?/p>
經(jīng)約談、舉證仍不能解除異常情況的,應(yīng)進行實地查驗:
1.通過查驗銀行對帳單、采購合同、運輸費用發(fā)票、入庫單等,核實加油站實際購進成品油數(shù)量與申報數(shù)量是否一致;
2.采取技術(shù)手段查驗不同型號成品油的庫存數(shù)量,核實加油站的實際庫存數(shù)量與申報數(shù)量是否一致,并記錄庫存數(shù)量;
3.通過查驗《加油機日銷售油品臺帳》和其他銷售記錄,核實加油站的實際銷售數(shù)量與申報數(shù)量是否一致;
4.通過查驗自有車輛數(shù)量和用油情況,核實加油站的實際扣除數(shù)量與申報數(shù)量是否一致、其相應(yīng)的進項稅額是否轉(zhuǎn)出;
5.通過查驗委托代儲油協(xié)議、成品油倒庫業(yè)務(wù)情況,核實加油站的實際扣除數(shù)量與申報數(shù)量是否一致。
對經(jīng)省級或地市級國家稅務(wù)局批準,跨地區(qū)或跨縣市匯總繳納增值稅的加油站,如核算地主管稅務(wù)機關(guān)約談或?qū)嵉夭轵炗欣щy的,可以委托加油站所在地稅務(wù)機關(guān)代為約談或?qū)嵉夭轵?,并反饋其結(jié)果。具體執(zhí)行辦法可由各省級國家稅務(wù)局制定。
六、主管稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門對加油站增值稅實施納稅評估,凡本通知未予明確的事項,均按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2005〕43號)的規(guī)定執(zhí)行。
七、開展加油站納稅評估工作,是總局探索對零售環(huán)節(jié)增值稅管理的重要舉措,各級國家稅務(wù)局應(yīng)高度重視,各部門要同心協(xié)力、相互配合,保證此項工作的順利實施。各級流轉(zhuǎn)稅管理部門負責指導(dǎo)、督促下級稅務(wù)機關(guān)開展加油站增值稅納稅評估工作,各級信息中心要做好以進控銷軟件系統(tǒng)的技術(shù)支持工作。
為及時掌握加油站增值稅納稅評估工作情況,各省級國家稅務(wù)局應(yīng)于每月20日前將《加油站增值稅納稅評估情況表》(見附件3)報送至總局(流轉(zhuǎn)稅管理司)。
附件:1.相關(guān)公式說明
2.納稅申報異常納稅人清單
3.加油站增值稅納稅評估情況表
國家稅務(wù)總局
二○○五年五月九日
附件1
相關(guān)公式說明:
一、成品油購進金額差異率計算公式說明
1.“下傳的評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計”,指總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油批發(fā)單位購進成品油的金額;
2.“評估所屬期成品油零售單位自行申報的自購油金額合計”,指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“本期入庫自購金額合計”。
二、銷售額差異率計算公式說明:
1.“評估所屬期申報的銷售額”,指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《加油站月銷售油品匯總表》中“銷售金額”欄(包括通過加油機和不通過加油機)本月數(shù)合計;
2.評估所屬期“期初庫存自購金額合計”,指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期初庫存自購金額合計”;
3.“評估所屬期成品油批發(fā)單位的專用發(fā)票金額合計”,指總局下傳的評估所屬期成品油零售單位從成品油批發(fā)單位購進成品油的金額;
4.評估所屬期“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”, 指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“本期出庫非應(yīng)稅部分自用金額合計”;
5.評估所屬期“期末庫存自購金額合計”,指成品油零售單位在評估所屬期自行申報的《成品油購銷存情況明細表》中的“期末庫存自購金額合計”。
附件2:
納稅申報異常納稅人清單
年 月
稅務(wù)機關(guān):
納稅人識別號 | 納稅人名稱 | 異常原因 | 備注 |
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制表: 審核: 審批人: 年 月 日
附件3:
加油站增值稅納稅評估情況表
評估所屬期: 年 月
填報單位:(公章) 金額單位:萬元
加油站 登記戶數(shù) | 評估戶數(shù) | 評估異常戶數(shù) | 自查和評估補稅 | 實施稅務(wù)稽查 | ||
戶數(shù) | 補繳稅額 | 戶數(shù) | 查補稅額 | |||
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制表人: 審核人: 制表時間: 年 月 日