國稅發(fā)[1993]150號
頒布時間:1993-12-27 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務總局
各省、自治區(qū)、直轄市稅務局,各計劃單列市稅務局:
為了加強對增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)的使用管理,確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實施,國家稅務總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,現(xiàn)印發(fā)給你們,并就有關問題通知如下:
一、專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟活動中的重要商事憑證,而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明,對增值稅的計算和管理起著決定性的作用。國務院領導同志曾指示我們,要象對待鈔票一樣管好專用發(fā)票。為此,各地各級稅務機關務必高度重視專用發(fā)票的使用管理工作,并應主動取得各級政府領導的支持及財政、銀行、審計、工商行政管理、公安、檢察院等有關部門的協(xié)助,切實加強對這項工作的領導,嚴格按照專用發(fā)票的使用規(guī)定進行管理。
二、自一九九四年一月一日起,一般納稅人銷售貨物和應稅勞務必須按規(guī)定開具專用發(fā)票。對應開而未開,仍使用普通發(fā)票的,購貨方不得抵扣進項稅額。
對一般納稅人收到的屬于上一年度開出的普通發(fā)票,只限于一月三十一日之前作為扣稅憑證使用,但不得抵扣當期進項稅額,可按有關政策規(guī)定,調(diào)增期初存貨分離出的進項稅額。
三、凡違反專用發(fā)票使用規(guī)定的,應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》有關處罰的規(guī)定辦理。
四、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》執(zhí)行中有何問題請及時報告給我局流轉(zhuǎn)稅司。各地在貫徹執(zhí)行中不得隨意變通。
請遵照執(zhí)行。
附件:《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》
《增值稅專用發(fā)票》票樣
《進貨退出及索取折讓證明單》式樣
國家稅務總局
一九九三年十二月二十七日
增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定
第一條 增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領購使用,增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
第二條 一般納稅人有下列情形之一者,不得領購使用專用發(fā)票:
(一)會計核算不健全,即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
?。ǘ┎荒芟蚨悇諜C關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料者。
上述其他有關增值稅稅務資料的內(nèi)容,由國家稅務總局直屬分局確定。
?。ㄈ┯幸韵滦袨椋?jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正者:
1.私自印制專用發(fā)票;
2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發(fā)票;
3.借用他人專用發(fā)票;
4.向他人提供專用發(fā)票;
5.未按本規(guī)定第五條的要求開具專用發(fā)票;
6.未按規(guī)定保管專用發(fā)票;
7.未按本規(guī)定第十六條的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況;
8.未按規(guī)定接受稅務機關檢查。
(四)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
有上列情形的一般納稅人如已領購使用專用發(fā)票,稅務機關應收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。
第三條 除本規(guī)定第四條所列情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應稅勞務、根據(jù)增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目),必須向購買方開具專用發(fā)票。
第四條 下列情形不得開具專用發(fā)票:
?。ㄒ唬┫蛳M者銷售應稅項目;
?。ǘ╀N售免稅項目;
?。ㄈ╀N售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;
?。ㄋ模⒇浳镉糜诜菓愴椖?;
(五)將貨物用于集體福利或個人消費;
(六)將貨物無償贈送他人;
(七)提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。
向小規(guī)模納稅人銷售應稅項目,可以不開具專用發(fā)票。
第五條 專用發(fā)票必須按下列要求開具:
?。ㄒ唬┳舟E清楚。
?。ǘ┎坏猛扛?。如填寫有誤,應另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的,也應按填寫有誤辦理。
?。ㄈ╉椖刻顚扆R全。
(四)票、物相符,票面金額與實際收取的金額相符。
?。ㄎ澹└黜椖績?nèi)容正確無誤。
(六)全部聯(lián)次一次填開,上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
?。ㄆ撸┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或發(fā)票專用章。
?。ò耍┌凑毡疽?guī)定第六條所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。
?。ň牛┎坏瞄_具偽造的專用發(fā)票。
(十)不得拆本使用專用發(fā)票。
?。ㄊ唬┎坏瞄_具票樣與國家稅務總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。
開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者,不得作為扣稅憑證,購買方有權拒收。
第六條 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下:
(一)采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的,為貨物發(fā)出的當天。
(二)采用交款提貨結(jié)算方式的,為收到貨款的當天。
?。ㄈ┎捎觅d銷、分期付款結(jié)算方式的,為合同約定的收款日期的當天。
(四)將貨物交付他人代銷,為收到受托人送交的代銷清單的當天。
(五)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,按規(guī)定應當征收增值稅的,為貨物移送的當天。
?。⒇浳镒鳛橥顿Y提供給其他單位或個體經(jīng)營者,為貨物移送的當天。
?。ㄆ撸⒇浳锓峙浣o股東,為貨物移送的當天。
一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票,不得提前或滯后。
第七條 專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用:
?。ㄒ唬┑谝宦?lián)為存根聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳椤?/p>
(二)第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián),購貨方作付款的記賬憑證。
?。ㄈ┑谌?lián)為稅款抵扣聯(lián),購貨方作扣稅憑證。
(四)第四聯(lián)為記賬聯(lián),銷貨方作銷售的記賬憑證。
第八條 除購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進口貨物外,購進應稅項目有下列情況之一者,不得抵扣進項稅額:
?。ㄒ唬┪窗匆?guī)定取得專用發(fā)票。
?。ǘ┪窗匆?guī)定保管專用發(fā)票。
?。ㄈ╀N售方開具的專用發(fā)票不符合本規(guī)定第五條第(一)至(九)項和第(十一)項的要求。
第九條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第八條所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票:
?。ㄒ唬┪磸匿N售方取得專用發(fā)票。
(二)只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。
第十條 有下列情形之一者,為本規(guī)定第二條、第八條所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票:
(一)未按照稅務機關的要求建立專用發(fā)票管理制度。
(二)未按照稅務機關的要求設專人保管專用發(fā)票。
?。ㄈ┪窗凑斩悇諜C關的要求設置專門存放專用發(fā)票的場所。
(四)稅款抵扣聯(lián)未按稅務機關的要求裝訂成冊。
(五)未經(jīng)稅務機關查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。
(六)丟失專用發(fā)票。
?。ㄆ撸p(撕)毀專用發(fā)票。
?。ò耍┪磮?zhí)行國家稅務總局或其直屬分局提出的其他有關保管專用發(fā)票的要求。
第十一條 有本規(guī)定第八條所列情形者,如其購進應稅項目的進項稅額已經(jīng)抵扣,應從稅務機關發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當期的進項稅額中扣減。
第十二條 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后,如發(fā)生退貨或銷售折讓,應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理:
購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下,須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后,應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購買方已付貨款,或者貨款未付但已作賬務處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單(以下簡稱證明單)送交銷售方,作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。
購買方收到紅字專用發(fā)票后,應將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。
第十三條 使用電子計算機開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務機關批準并使用由稅務機關監(jiān)制的機外發(fā)票。
第十四條 符合下列條件的一般納稅人,可以向主管稅務機關申請使用電子計算機開具專用發(fā)票:
?。ㄒ唬┯袑I(yè)電子計算機技術人員、操作人員。
?。ǘ┚邆渫ㄟ^電子計算機開具專用發(fā)票和按月列印進貨、銷貨及庫存清單的能力。
(三)國家稅務總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
第十五條 申請使用電子計算機,必須向主管稅務機關提供申請報告及以下資料:
?。ㄒ唬┌凑諏S冒l(fā)票(機外發(fā)票)格式用電子計算機制作的模擬樣張。
(二)根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單。
?。ㄈ╇娮佑嬎銠C設備的配置情況。
(四)有關專用電子計算機技術人員、操作人員的情況。
?。ㄎ澹﹪叶悇湛偩种睂俜志忠筇峁┑钠渌Y料。
第十六條 使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用(包括作廢)、存情況。
第十七條 進貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián):第一聯(lián)為存根聯(lián),由稅務機關留存?zhèn)洳?;第二?lián)為證明聯(lián),交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù);第三聯(lián),購貨單位留存。
證明單必須由稅務機關開具,并加蓋主管稅務機關印章,不得將證明單交由納稅人自行開具。
證明單的印制,按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其細則有關發(fā)票印制的規(guī)定辦理。
一般納稅人取得的證明單應按照稅務機關的要求裝訂成冊,并按照有關發(fā)票保管的規(guī)定進行保管。
第十八條 專用發(fā)票的票樣與進貨退出或索取折讓證明單樣式,由國家稅務總局統(tǒng)一制定,其他單位和納稅人不得擅自改變。
第十九條 本規(guī)定所稱稅務機關、主管稅務機關,均指國家稅務總局及其所屬支局以上征收機關。
第二十條 本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。