正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2011]第2號文件規(guī)定，本文廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事我國金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題，通知如下：

　　一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）從事我國金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)按稅法及本通知的有關(guān)規(guī)定申報繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　二、金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過購買、吸收入股等方式，從我國境內(nèi)金融資產(chǎn)管理公司取得我國境內(nèi)其他企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)、實物資產(chǎn)以及由上述資產(chǎn)組合的整體資產(chǎn)（以下簡稱重置資產(chǎn)），再將上述重置資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、收回、置換和出售等形式的處置，并取得相應(yīng)的回報。

　　企業(yè)處置金融資產(chǎn)包括以下方式：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)收回或轉(zhuǎn)讓債權(quán)；

　?。ǘ┢髽I(yè)所持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；

　?。ㄈ┢髽I(yè)處置擁有支配權(quán)的實物資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┢髽I(yè)所持有的股權(quán)出售或轉(zhuǎn)讓；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重置資產(chǎn)的退回；

　　（六）其他方式處置重置資產(chǎn)。

　　三、企業(yè)取得重置資產(chǎn)，以購買時實際支出或吸收入股時的作價為原價。重置資產(chǎn)的歸類以取得時的作價標的為準，可以是單獨作價的一家企業(yè)的一項股權(quán)、債權(quán)或?qū)嵨镔Y產(chǎn)的單項資產(chǎn)，也可以是多項資產(chǎn)捆綁后統(tǒng)一作價的組合資產(chǎn)。

　　企業(yè)對取得的部分或全部重置資產(chǎn)進行重新分類組合，可以按重新分類組合后確定單項或組合重置資產(chǎn)的原價，但重新分類組合后的重置資產(chǎn)原價，不得超過企業(yè)重置資產(chǎn)取得時的原價。

　　四、企業(yè)處置重置資產(chǎn)，按以下規(guī)定征免營業(yè)稅、增值稅：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)，不予征收營業(yè)稅；

　?。ǘ┢髽I(yè)處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得的收入，不予征收營業(yè)稅；

　?。ㄈ┢髽I(yè)處置其所擁有的實物重置資產(chǎn)所取得的收入，該項資產(chǎn)屬于不動產(chǎn)的，征收營業(yè)稅；屬于貨物的，應(yīng)當(dāng)按照增值稅條例及有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

　　五、企業(yè)處置重置資產(chǎn)取得的收入，扣除有關(guān)資產(chǎn)的原價、費用及損失后的凈收益，應(yīng)當(dāng)計算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)分期或分批處置重置資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在其資產(chǎn)處置收入超過該單項或該組合資產(chǎn)重置資產(chǎn)原價時，就超過原價的部分，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算征收企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)處置單項或組合重置資產(chǎn)發(fā)生的損失，可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。組合資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在該組合資產(chǎn)全部處置完成后計算損失。

　　六、在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由其自行或者委托其在我國境內(nèi)的代理人，申報繳納其應(yīng)納稅款。其應(yīng)納的企業(yè)所得稅可以選擇在其一項重置資產(chǎn)所屬企業(yè)所在地繳納；其應(yīng)納的營業(yè)稅或增值稅按有關(guān)規(guī)定確定納稅地點。