兩種小企業(yè)視同銷售行為入賬例解

來源: 郭繼宏編輯： 2013/08/12 11:09:45　　字體：大小

　　《小企業(yè)會計準則》特點之一就是與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》協(xié)調，即《小企業(yè)會計準則》制定的理念、框架結構、計量方法、核算原則等都充分考慮了稅務機關的需求，小企業(yè)部分會計要素核算與計價方法完全采用稅法規(guī)定。但是，有些業(yè)務內容，比如視同銷售等的會計處理還不盡相同。稅法規(guī)定的視同銷售在《小企業(yè)會計準則》中分為外部視同銷售與內部視同銷售，兩種視同銷售的會計處理不同。

　　如何處理外部視同銷售

　　外部視同銷售是指小企業(yè)作為一個會計主體，與其會計主體外部發(fā)生的利益交換或支出行為。這種交換表面看，沒有買賣行為，甚至也不開具發(fā)票，但稅法作為銷售行為，即作為交易活動處理，按照有關稅收條例規(guī)定，盡管活動本身不符合有償轉讓貨物（或無形資產）的所有權，但計算繳納增值稅或營業(yè)稅。

　　這主要是因為小企業(yè)將資產移送他人，資產所有權屬已經(jīng)發(fā)生改變而不屬于會計主體內部處置資產，故《小企業(yè)會計準則》也同樣視作小企業(yè)的銷售業(yè)務進行會計處理。這些活動主要包括廣告樣品、捐贈、贊助、職工獎勵或福利、股息分配等。

　　[例1]某小企業(yè)將自產的甲產品一批分配給投資者，成本為40000元，售價為50000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.則該小企業(yè)作如下會計處理：

　　借：利潤分配—— 應付利潤　58500

　　　　貸：應付利潤 58500

　　借：應付利潤 58500

　　　　貸：主營業(yè)務收入　50000

　　　　　　應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 8500

　　借：主營業(yè)務成本 40000

　　　　貸：庫存商品 40000

　　借：營業(yè)稅金及附加 5000

　　　　貸：應交稅費—— 應交消費稅 5000

　　需要注意的是，外部視同銷售不論是非貨幣性交換、償債，還是將貨物用于捐贈、贊助、職工獎勵或福利、股息分配等，都不能只轉產品成本，不做收入處理。因此，這種會計處理將會方便小企業(yè)會計人員期末的所得稅匯算清繳，不必再調整應納稅所得額，會計處理與稅法處理一致。

　　[例2]某小企業(yè)將自產的乙產品一批捐贈給某一非營利組織，成本為30000元，售價為40000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該小企業(yè)作如下會計處理：

　　借：營業(yè)外支出—— 捐贈支出 46800

　　　　貸：主營業(yè)務收入 40000

　　　　　　應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 6800

　　借：主營業(yè)務成本　30000

　　　　貸：庫存商品　30000

　　內部視同銷售的核算實務

　　內部視同銷售是指小企業(yè)作為一個會計主體，其會計主體內部各單位之間發(fā)生的物資轉移活動。這種活動不論從轉移表面看，還是從商業(yè)實質看，都不具有銷售性質，沒有買賣行為，也不開具發(fā)票，但屬于增值稅應稅范圍，應作為銷售活動。同時，按企業(yè)所得稅法有關規(guī)定，內部視同銷售不屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售。這種情況主要有小企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目和小企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用等兩種。由于這些活動作為小企業(yè)內部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內部各部門之間發(fā)生的資產相互轉移，不屬于收入實現(xiàn)的過程，不應確認收入，而是只結轉成本。同時，也符合企業(yè)所得稅法有關規(guī)定，因而不需調整應納稅所得額。

　　[例3]某小型磚瓦廠自產紅磚一批，成本為50000元，售價為60000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，實際用于本單位基本工程建設。則該磚瓦廠作如下會計處理：

　　借：在建工程　60200

　　　　貸：庫存商品　50000

　　　　　　應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 10200

　　小企業(yè)自產產品用于企業(yè)內部集體福利部門，企業(yè)所得稅法不做視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。但是，如果自產產品用于職工個人福利，則作為外部視同銷售處理。

　　[例4]某小型空調設備廠將自產的空調機2臺用于本廠職工食堂，單位成本為8000元，售價為12000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該空調設備廠作如下會計處理：

　　借：固定資產　10040

　　　　貸：庫存商品　8000

　　　　　　應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 2040

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