在日常對(duì)企業(yè)的納稅檢查中，除了必須進(jìn)行匯算清繳的稅種（如企業(yè)所得稅、土地增值稅）外，稅務(wù)檢查人員往往很少對(duì)應(yīng)繳的其他稅種進(jìn)行年度匯算。比如對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，許多檢查人員很少對(duì)應(yīng)繳增值稅的情況進(jìn)行年度匯總檢查，而是采取就事論事的方法，針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的涉及多計(jì)、少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的具體問(wèn)題分別計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退增值稅額，而不對(duì)企業(yè)被檢查年度的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”等分別計(jì)算后再行匯算。還有一些企業(yè)并未嚴(yán)格按照規(guī)定，對(duì)應(yīng)繳增值稅進(jìn)行明細(xì)核算，不僅增加了對(duì)應(yīng)繳增值稅核算的復(fù)雜性，而且在很大程度上增加了對(duì)應(yīng)繳增值稅賬戶檢查的難度。上述情況常常導(dǎo)致檢查人員不愿意對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶各稅種的核算情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，一些不法企業(yè)就利用此漏洞大做文章。
案例
稅務(wù)檢查人員老劉到一家制藥公司（以下簡(jiǎn)稱“G公司”）進(jìn)行納稅檢查。在檢查應(yīng)納增值稅項(xiàng)目時(shí)，老劉發(fā)現(xiàn)G公司在被檢查年度的9月~11月連續(xù)的3個(gè)月中，對(duì)增值稅納稅情況進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄前后共有十幾次，各會(huì)計(jì)分錄有時(shí)兩兩對(duì)應(yīng)出現(xiàn)，如先出現(xiàn)“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，再出現(xiàn)“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）。由于這兩筆調(diào)整分錄的方向相反，如果金額再相等，則說(shuō)明后面的會(huì)計(jì)分錄是對(duì)前面分錄的沖回。但問(wèn)題是檢查的金額往往不相等，方向也常常不相反，比如后面出現(xiàn)的分錄可能是“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。老劉通過(guò)分析，總結(jié)出G公司賬目上出現(xiàn)了6次兩兩對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄：
一是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”與“借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）；
二是“借：應(yīng)交稅金——已交稅金；貸：其他應(yīng)付款”與“借：其他應(yīng)付款；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”；
三是“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）；貸：營(yíng)業(yè)外收入”與“借：營(yíng)業(yè)外收入；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
但由于這六組會(huì)計(jì)分錄不一定是按上述對(duì)應(yīng)關(guān)系呈規(guī)律性地出現(xiàn)，而且金額常常不相等，所以，根本無(wú)法理解和分析前后兩對(duì)分錄之間的邏輯關(guān)系。老劉無(wú)法準(zhǔn)確分析和理解G公司調(diào)賬的真實(shí)含意，更無(wú)法分析和判斷整個(gè)調(diào)賬的最終結(jié)果。盡管查賬多年，卻從未見(jiàn)過(guò)如此調(diào)賬的過(guò)程。最后，老劉只好詢問(wèn)G公司財(cái)務(wù)科的章科長(zhǎng)。章科長(zhǎng)的解釋很簡(jiǎn)單：由于前面的轉(zhuǎn)賬處理出現(xiàn)錯(cuò)誤，后面進(jìn)行了多次調(diào)整，最終已全部轉(zhuǎn)平且對(duì)賬面沒(méi)有影響，沒(méi)有必要再分析這些調(diào)賬情況。事情果真如此簡(jiǎn)單？老劉覺(jué)得另有隱情。經(jīng)過(guò)一番苦思冥想，老劉想出了辦法。
老劉把所有的會(huì)計(jì)調(diào)賬分錄全部進(jìn)行了摘錄（財(cái)務(wù)科長(zhǎng)起先不解其意），在得到章科長(zhǎng)確認(rèn)沒(méi)有遺漏調(diào)賬分錄后，老劉先將調(diào)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目（包括二級(jí)科目）一個(gè)個(gè)畫(huà)成丁字賬戶，再把所有調(diào)賬分錄涉及的各會(huì)計(jì)科目的借方、貸方發(fā)生額分別填入各丁字賬戶，當(dāng)把所有方向相反、金額相等的調(diào)賬發(fā)生額抵消后，最后得出了這樣的調(diào)賬結(jié)果：“借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）89萬(wàn)元；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本89萬(wàn)元”。老劉同時(shí)詢問(wèn)了章科長(zhǎng)整個(gè)過(guò)程有沒(méi)有遺漏，這樣判斷是否恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題。這時(shí)，章科長(zhǎng)終于承認(rèn)了偷逃增值稅款89萬(wàn)元的事實(shí)。
分析
在上述案例中，G公司抓住許多檢查人員不喜歡檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬戶的習(xí)慣，通過(guò)對(duì)前后3個(gè)月“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶顛三倒四的調(diào)整，以為可以攪亂檢查人員的視線進(jìn)而得以渾水摸魚(yú)，但最終還是被檢查人員發(fā)現(xiàn)。實(shí)際上，如果檢查人員對(duì)應(yīng)繳增值稅的“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”和“已交稅金”各明細(xì)賬戶先行分別檢查，在確認(rèn)各賬戶的實(shí)際發(fā)生額后，再匯總計(jì)算，就可能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但這往往是許多檢查人員容易忽視的。所以，檢查人員在檢查時(shí)需注意兩點(diǎn)：
一是要克服不喜歡全面檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)賬戶（包括各明細(xì)賬戶），也不喜歡從總體上對(duì)增值稅等稅種進(jìn)行匯算檢查的壞習(xí)慣；
二是如果在檢查中，遇到類似上述案例中多筆錯(cuò)綜復(fù)雜的調(diào)賬處理，檢查人員不必拘泥于將每筆調(diào)賬弄清楚，可以仿效上述案例中用丁字賬戶的原始方法。
檢查人員要知道，任何調(diào)賬都有其最終目的和結(jié)果，如果是出于舞弊動(dòng)機(jī)，則整個(gè)調(diào)賬最終會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。