市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，內(nèi)部研發(fā)支出在企業(yè)財(cái)務(wù)支出中的比重也越來(lái)越大。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。只有同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目；滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

　　研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

　　案例分析惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：2008年1月1日新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出為220萬(wàn)元（其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出200萬(wàn)元），新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。適用所得稅稅率為25％。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理為

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 　　　　　　　200000

　　　　研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　　2000000

　　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等　　　2200000

　　12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　　　　2000000

　　　　　研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　 200000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的“及時(shí)性”原則，但也有例外。

　　研究階段支出全部費(fèi)用化新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。

　　按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，惠民公司當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為20萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，賬面價(jià)值為零；稅法上可以當(dāng)期稅前扣除數(shù)20×150％＝30（萬(wàn)元），即稅法上計(jì)稅基礎(chǔ)為零。研究階段費(fèi)用化的部分賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理，而是按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，調(diào)整企業(yè)納稅申報(bào)表。

　　開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量惠民公司當(dāng)期形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為200萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為300（200×150％）萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。

　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故準(zhǔn)則規(guī)定這種情況不確認(rèn)遞延所得稅。