一、固定資產(chǎn)折舊
1.計提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但以下兩種情況除外：
�、僖烟嶙阏叟f仍然繼續(xù)使用的資產(chǎn)；
�、趩为氂媰r入賬的土地除外（這里是歷史遺留問題：在我國50年代清產(chǎn)核資時，每個單位分的的土地要單獨計價計入固定資產(chǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)很少出現(xiàn)這種情況，由于土地不會貶值，所以不提折舊）。
�。ㄗ�1：固定資產(chǎn)應該按月計提折舊，計提折舊原則：
當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。
當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。）
�。ㄗ�2：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。）
2.固定資產(chǎn)折舊方法
（1）年限平均法（直線法）
年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限
�。皆瓋r×（1－預計凈殘值/原價）÷預計使用年限
＝原價×年折舊率
�。�2）工作量法
單位工作量折舊額=[固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）]/預計總工作量
月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額
�。�3）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。
計算公式如下：
年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預計使用年限（不考慮凈殘值）
最后兩年改為直線法（考慮凈殘值）：年折舊額=（期初固定資產(chǎn)凈值－預計凈殘值）/2
�。�3）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。
計算公式如下：
年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率
年折舊率＝尚可使用年限/（1+2+……+n） （其中n表示預計使用年限）
＝（預計使用年限-已使用年限）/[n（n+1）/2]
3.會計處理
借：制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）
管理費用（管理部門使用的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)）
銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)）
在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）
其他業(yè)務成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）
貸：累計折舊
4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
如果固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；
如果固定資產(chǎn)預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調(diào)整預計凈殘值；
如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)也應相應改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
后續(xù)支出處理原則：
①與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；
�、谂c固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。
�。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出
1.更新改造時：
借：在建工程
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
�。ㄗⅲ捍藭r停止計提折舊。）
2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出：
借：在建工程
貸：應付職工薪酬
原材料、庫存商品等
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（或銷項稅額）
銀行存款等
3.達到預定可使用狀態(tài)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
�。ㄗⅲ捍藭r重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。）
后續(xù)支出涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣是避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高計。
4.另外兩種情況
（1）固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目的余額減去相關折舊后的差額，一次全部計入當期營業(yè)外支出。
�。�2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
原材料
攤銷長期待攤費用時：
借：管理費用/銷售費用等
貸：長期待攤費用
�。ǘ┵M用化的后續(xù)支出
1.企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，在“管理費用”科目核算。這是新準則變化的地方，這樣規(guī)定的目的是防止修理費計入制造費用而產(chǎn)品沒有銷售的情況下，不能將其反映在當期損益中。
2.企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。
3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。
三、固定資產(chǎn)的所得稅處理
1.初始確認時，固定資產(chǎn)的入賬價值一般等于計稅基礎。
2.后續(xù)計量時：
固定資產(chǎn)的賬面價值＝實際成本－累計折舊（會計）－減值準備
固定資產(chǎn)的計稅基礎＝實際成本－累計折舊（稅收）
3.固定資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎產(chǎn)生差異的原因
�、僬叟f方法產(chǎn)生的差異：
會計準則——企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的方式合理選擇折舊方法，包括可以采用加速折舊法；
稅法——除某些按照規(guī)定可以加速折舊外，一般稅法扣除的是按照直線法計提的折舊。
②折舊年限產(chǎn)生的差異：
會計準則——企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限估計確定；
稅法——每一類固定資產(chǎn)的折舊年限。
�、塾嬏釡p值準備產(chǎn)生的差異：
會計準則——可以計提固定資產(chǎn)的減值準備，計提后固定資產(chǎn)的賬面價值下降；
稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。
4.當固定資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
當固定資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
四、固定資產(chǎn)處置
�。ㄒ唬⿻嬏幚�
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)減值準備
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
2.發(fā)生的相關稅費
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應交稅費
應付職工薪酬等
3.取得變價收入、殘值收入、保險賠款收入
借：銀行存款、原材料、其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
4.清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
或：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費用。
�。ǘ┏钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：
一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。這句話的意思也就是說，調(diào)整預計凈殘值后“固定資產(chǎn)的賬面價值＝預計凈殘值＝公允價值－處置費用”。
持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
（三）固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
同現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤虧處理。
「要點」
�、俟潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。
②雙倍余額遞減法最后兩年改為直線法才考慮凈殘值，但每期要以期初固定資產(chǎn)賬面凈值作為折舊基數(shù)；年數(shù)總和法是以“原價－預計凈殘值”作為固定的折舊基數(shù)，一直都要考慮凈殘值。
�、燮髽I(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應計入長期待攤費用。
�、芄潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理。
�、萜髽I(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用應在管理費用科目核算。