為了刺激內(nèi)需，國家出臺(tái)了家電以舊換新辦法，中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金用于家電以舊換新補(bǔ)貼。從操作流程來看，首先是消費(fèi)者申請，家電以舊換新的購買者通過網(wǎng)絡(luò)或電話提出交售舊家電；其次是回收舊家電，回收企業(yè)收購舊家電，并向消費(fèi)者開具國家統(tǒng)一印制的家電“以舊換新憑證”；再其次是購買新家電，消費(fèi)者憑家電以舊換新憑證，到中標(biāo)的家電銷售商處購買家電，并填寫《家電以舊換新（家電）補(bǔ)貼資金申報(bào)表》；最后是銷售企業(yè)按照家電售價(jià)減去補(bǔ)貼后的價(jià)格銷售給消費(fèi)者，即收取實(shí)際銷售價(jià)減去補(bǔ)貼款的差額，然后憑申報(bào)表、以舊換新憑證和家電銷售發(fā)票存根等向當(dāng)?shù)刎?cái)政申請已墊付的補(bǔ)貼資金，財(cái)政部門根據(jù)相關(guān)信息記錄和憑證給銷售商補(bǔ)貼。接下來的則是廢舊家電拆解處理環(huán)節(jié)，回收企業(yè)將收購的舊家電交售給指定拆解處理企業(yè)，并向拆解企業(yè)領(lǐng)取運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼；廢舊家電拆解處理企業(yè)憑收購發(fā)票底單及相關(guān)信息到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門申領(lǐng)補(bǔ)貼資金。上述家電以舊換新流程中，涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者、政府部門，這就涉及銷售企業(yè)、回收企業(yè)、拆解企業(yè)、購買者的稅收問題，那么，各環(huán)節(jié)的涉稅（增值稅、企業(yè)所得稅）處理應(yīng)該怎么進(jìn)行，筆者歸納如下。
銷售新家電企業(yè)如何計(jì)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，應(yīng)按貨物全價(jià)計(jì)稅，并開具普通發(fā)票。收取舊貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，某家電企業(yè)（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶彩電4臺(tái)，開出普通發(fā)票，金額為2.52萬元（已扣除收購舊貨的成本0.28萬元）。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（2.52+0.28）÷（1+17%）×17%=0.41（萬元）
而企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，銷售商品以舊換新的，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。例如，某商場向消費(fèi)者銷售某款空調(diào)價(jià)值3400元，消費(fèi)者同時(shí)送回一臺(tái)舊空調(diào)售價(jià)2900元。
銷售收入=3400÷1.17=2905.98（元）
購進(jìn)商品3400－2900=500（元）
如果不考慮減除空調(diào)成本及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
應(yīng)納稅所得額=2905.98－500=2405.98（元）
應(yīng)納所得稅=2405.98×25%=601.5（元）
回收舊家電企業(yè)如何計(jì)稅在正常情況下，回收企業(yè)回收舊家電再出售，需要自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。而家電以舊換新辦法規(guī)定，回收企業(yè)可從拆解企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，而該補(bǔ)貼來源于政府。因此，運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼屬于回收企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)作為政府補(bǔ)助，計(jì)入補(bǔ)貼收入或營業(yè)外收入。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了財(cái)政撥款等3項(xiàng)收入為不征稅收入�！�企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將不征稅收入中的“財(cái)政撥款”界定為，各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外�！�財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，回收企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼不屬于“不征稅收入”，應(yīng)并入企業(yè)利潤計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
拆解企業(yè)如何計(jì)稅拆解舊家電企業(yè)按照取得的收入正常申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等。但要注意的是，拆解企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼，只是代政府向回收舊家電企業(yè)支付補(bǔ)貼，拆解企業(yè)實(shí)質(zhì)上未從政府取得補(bǔ)貼收入，因此不存在補(bǔ)貼收入繳納相關(guān)所得稅問題。
企業(yè)購買者如何計(jì)稅企業(yè)以舊換新購進(jìn)家電，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)依《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號）的規(guī)定，繳納增值稅。企業(yè)購買新家電，符合稅法規(guī)定的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。對于企業(yè)所得稅，企業(yè)購買家電有兩種賬務(wù)處理方法：
一是按實(shí)際支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；
二是按照實(shí)際支付價(jià)款加政府補(bǔ)貼作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但不管賬務(wù)如何處理，政府補(bǔ)貼都要計(jì)入應(yīng)稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。