有會計問能否將公司的倉儲費發(fā)票列支為管理費用中的租賃費，依據(jù)為該公司與其母公司簽訂的合同為廠房租賃合同。筆者詢問了廠房的實際使用情況后得知，該企業(yè)的母公司只收取廠房租金，不干預廠房使用。進一步詢問后得知，該廠房年租金為120萬元，廠房原值為1500萬元。
對于這一問題，筆者認為首先應明確該廠房性質，即是倉儲還是租賃。
倉儲不同于租賃。如果是倉儲，母公司會具體負責該公司存放貨物的保管。由于該公司支付廠房使用費后，可以按自己的意志使用該廠房，因此，廠房性質屬于租賃。
按《營業(yè)稅法暫行條例》及實施細則，倉儲費與租賃費的營業(yè)稅稅率都是5%，該企業(yè)的母公司不存在少繳營業(yè)稅的動機。但依據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》，母公司廠房租賃需要按租金12%繳納房產(chǎn)稅，而廠房為倉儲的，則要按倉房原值扣除30%后，將余值按1.2%繳納房產(chǎn)稅。
由于該廠房年租金為120萬元，廠房原值為1500萬元。按租賃處理應繳房產(chǎn)稅14.4（120×12%）萬元，按原值應繳房產(chǎn)稅12.6（1500×（1-30%）×1.2%）萬元，相差1萬元。
至此，可以確認該企業(yè)如此操作的原因是出租廠房的母公司為了少納房產(chǎn)稅。這一做法將帶來納稅風險。
該母公司出租廠房卻開具倉 儲費發(fā)票，雖然少繳納了房產(chǎn)稅，但根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則，租賃費開成倉儲費屬于未按規(guī)定開具發(fā)票，應由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。
同時，根據(jù)《稅收征管法》及實施細則，少繳房產(chǎn)稅屬于偷稅行為，將由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，將依法追究刑事責任。
對該公司而言，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及實施細則，其有權拒絕接受母公司開具的這張發(fā)票；如果不能獲得租賃費發(fā)票，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，該發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，不能在 應納稅所得額前扣除。
需要注意的是，如果在上述案例中，母公司確實經(jīng)營倉儲業(yè)務，的確可以通過上述籌劃方法節(jié)省房產(chǎn)稅。
但是，我們更應該注意的是，這一稅收籌劃是有前提條件的，即減少稅負的同時實現(xiàn)稅收零風險。
如果執(zhí)意追求減少稅負，而忽略稅收風險，就不是稅收籌劃了，而可能是偷稅，將面臨法律的嚴懲。
在現(xiàn)實中，本案例具有一定的代表性。很多納稅人不能全面地掌握稅收政策，卻以僥幸心理進行所謂的稅收籌劃，達到少繳納稅款的目的。隨著國家稅務機關監(jiān)管的日益嚴厲，建議納稅人聘請中介機構專業(yè)人士進行正確的籌劃，實現(xiàn)合理合法節(jié)稅。