為完成實際產(chǎn)量或作為量所消耗的直接材料按實際成本計算與按標準成本計算之間的差額。
直接材料成本差異按其形成原因可分為價格差異和數(shù)量差異兩種。
�。�1）價格差異
實際耗用材料按實際價格計算與按標準價格計算之間的成本差額。
直接材料價格差異發(fā)生的原因很多，如市場價格的變動、材料采購來源的變動、訂貨批量的大小、運輸方式與途徑不同、可利用的數(shù)量折扣、緊急訂貨等，任何一項脫離制訂標準成本時的預(yù)定要求，都將形成價格差異。因此對直接材料價格差異的形成和責任，應(yīng)當根據(jù)具體情況作具體的分析，有的屬于外部原因，有的則屬于企業(yè)本身的責任。凡屬采購工作所引起的差異應(yīng)由采購部門負責，也有的是生產(chǎn)上的原因所造成的差異，如緊急訂貨，則應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。只有明確原因，分清責任，才能發(fā)揮價格差異計算分析應(yīng)有的作用。
�。�2）數(shù)量差異
按標準價格計算的的材料實際耗用數(shù)量與標準耗用數(shù)量之間的成本差額。
影響直接材料數(shù)量差異的因素也是多方面的，如技術(shù)革新、綜合利用、修舊利廢、改進配方、合理下料等，都是降低材料用途徑；而廢品損失、跑冒漏滴、大材小用、優(yōu)材劣用等，則是提高材料消耗的重要原因。直接材料數(shù)量差異通常是在生產(chǎn)過程中形成的，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負責。但有時也可能由采購工作所引起，如購進了質(zhì)量較差的材料引起耗用量的增加，由此形成的不利差異應(yīng)由采購部門負責，不能歸咎于生產(chǎn)部門。
對直接材料數(shù)量差異，如果存在代用材料或混合用料情況，則還可將其進一步分解，計算結(jié)構(gòu)差異與產(chǎn)出差異。