某地一家小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知，稱該事務(wù)所的所得稅征收方式由核定征收改為查賬征收，要求該事務(wù)所聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員，建賬建制，對(duì)收入和支出按財(cái)會(huì)法規(guī)的要求進(jìn)行核算。該事務(wù)所負(fù)責(zé)人很納悶，事務(wù)所成立以來(lái)一直按核定方式繳納所得稅，怎么突然要改成查賬征收，是事務(wù)所在納稅上出錯(cuò)了嗎？
其實(shí)，并非是該事務(wù)所在納稅上犯了什么錯(cuò)誤，而是今年7月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文要求對(duì)中介機(jī)構(gòu)不得采用核定征收辦法征稅所致。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正陸續(xù)展開(kāi)調(diào)整中介機(jī)構(gòu)所得稅征收方式的工作，過(guò)去按核定征收方式繳納所得稅的眾多中介機(jī)構(gòu)，同樣面臨向查賬征收方式轉(zhuǎn)變的緊迫問(wèn)題。
對(duì)中介機(jī)構(gòu)不得核定征稅
7月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)），規(guī)定會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專(zhuān)利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)屬于《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》規(guī)定的特定納稅人，不適用《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》。7月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)）。該通知第八條明確，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)稅收管理，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的稅收不得實(shí)行核定征收。
目前，上述文件正在緊鑼密鼓地實(shí)施中。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照國(guó)稅函[2009]377號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)轄區(qū)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收方式進(jìn)行核查，對(duì)采用核定征收辦法的中介機(jī)構(gòu)，立即進(jìn)行調(diào)整，要求從2009年1月1日起改按查賬征收方式申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
雖然目前還沒(méi)有全國(guó)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)量的準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，但從律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的數(shù)量進(jìn)行推算，經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)量至少在10萬(wàn)家以上。中介機(jī)構(gòu)的組織形式主要分為有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)兩種。有限責(zé)任公司主要繳納企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，合伙企業(yè)主要繳納個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅。
按照國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)文件的規(guī)定，鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)的稅收不得實(shí)行核定征收。那就意味著不僅企業(yè)所得稅不能核定征收，個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收也不能核定征收。因此，調(diào)整征收方式不僅對(duì)有限責(zé)任公司形式的中介機(jī)構(gòu)有影響，對(duì)合伙企業(yè)形式的中介機(jī)構(gòu)也有影響。
在目前眾多的中介機(jī)構(gòu)中，由于大部分規(guī)模小、人員少，大部分中介機(jī)構(gòu)按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等�，F(xiàn)在對(duì)中介機(jī)構(gòu)的所得稅征收方式實(shí)行“一刀切”，對(duì)大部分中介機(jī)構(gòu)肯定會(huì)有影響。今后，這些中介機(jī)構(gòu)不得不聘用財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，使自己達(dá)到查賬征收的要求。
核定變查賬，稅負(fù)將提高
為落實(shí)國(guó)稅函[2009]377號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)[2009]114號(hào)文件，前不久，江蘇某市的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該市中介機(jī)構(gòu)的納稅情況進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，該市現(xiàn)有787戶中介機(jī)構(gòu)，其中大部分采取核定征收方式繳納所得稅。通過(guò)對(duì)其中實(shí)行核定征收方式的70多戶中介機(jī)構(gòu)的測(cè)算發(fā)現(xiàn)，如果這些中介機(jī)構(gòu)按照查賬征收方式繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅，稅負(fù)將大幅提升，有的甚至是按核定征收納稅數(shù)額的8倍。
以某中介機(jī)構(gòu)為例，該中介機(jī)構(gòu)是由4人合伙組建的房地產(chǎn)估價(jià)師事務(wù)所。該機(jī)構(gòu)2007年?duì)I業(yè)收入6.39萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)-3.87萬(wàn)元；2008年?duì)I業(yè)收入84.97萬(wàn)元，賬面利潤(rùn)15.41萬(wàn)元，其應(yīng)稅所得率適用10%。按核定征收方式，2007年該機(jī)構(gòu)的合伙人應(yīng)納個(gè)人所得稅0.78萬(wàn)元，2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅1.2萬(wàn)元。但經(jīng)過(guò)調(diào)查，2007年4人工資9.6萬(wàn)元，以“業(yè)務(wù)支出”名義憑白條領(lǐng)款10萬(wàn)元，以辦公用品名義領(lǐng)款5.64萬(wàn)元，員工工資超標(biāo)準(zhǔn)2.11萬(wàn)元等等，總計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27萬(wàn)多元，實(shí)際應(yīng)納個(gè)人所得稅5萬(wàn)多元，是核定征收稅額的7倍之多。相類(lèi)似，2008年該機(jī)構(gòu)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.33萬(wàn)元，應(yīng)納個(gè)人所得稅10.16萬(wàn)元，是核定征收稅額的8倍之多。
核定變查賬，堵住稅收流失漏洞
對(duì)賬證不全的中介機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅采用核定征收方式，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上往往是“一定了之”，只要中介機(jī)構(gòu)按核定的數(shù)額納了稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)很少會(huì)對(duì)其實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行檢查。在這種背景下，一些中介機(jī)構(gòu)往往通過(guò)機(jī)構(gòu)設(shè)置將取得的收入分解到不同的公司，以減少應(yīng)納稅所得額。此外，隨著市場(chǎng)的多元化發(fā)展，各種各樣的中介機(jī)構(gòu)紛紛產(chǎn)生，有的未經(jīng)行業(yè)有權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)、登記就開(kāi)始營(yíng)業(yè)，有的根本就無(wú)固定場(chǎng)所，這些機(jī)構(gòu)往往采取不建賬，或有賬說(shuō)沒(méi)賬，或建兩套賬等手段，規(guī)避、偷逃稅款，造成稅收流失。
中介機(jī)構(gòu)的稅收征收方式由核定征收改為查賬征收，可以促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)建章立制，規(guī)范核算，從而強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的稅收征管。對(duì)部分中介機(jī)構(gòu)在核算上采取憑白條領(lǐng)款，發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，超標(biāo)準(zhǔn)提取費(fèi)用，合伙人“借”錢(qián)不還等手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)賬證的核查認(rèn)定，以堵住稅收流失漏洞。