一、“其他應(yīng)付款”賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)
“其他應(yīng)付款”屬于負(fù)債類賬戶，用于核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。該賬戶貸方，登記應(yīng)付及暫收款項(xiàng)；借方登記歸還數(shù)；期末貸方余額，反映尚未償付的應(yīng)付及暫收款數(shù)額。
二、“其他應(yīng)付款”賬戶涉稅檢查的主要內(nèi)容及側(cè)重
“其他應(yīng)付款”賬戶主要特點(diǎn)是核算內(nèi)容比較繁雜，包括，應(yīng)付的各種賠款、應(yīng)付的各種罰金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金及應(yīng)付、暫收上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)等。正是由于這個(gè)特點(diǎn)，極易被不法納稅人將該賬戶做為轉(zhuǎn)移隱匿應(yīng)稅收入，偷逃稅款的工具，歷來是對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅，所得稅等進(jìn)行稅務(wù)檢查中一個(gè)重點(diǎn)檢查的賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中對(duì)納稅的具體影響一般表現(xiàn)在：
（１）由于其他應(yīng)付款的內(nèi)容較繁雜，往往混入某些不合法、不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將一些應(yīng)稅收入隱匿轉(zhuǎn)入該賬戶，以實(shí)現(xiàn)偷逃稅款或延期納稅的目的。有的貪污分子還利用該賬戶的過渡性質(zhì)，將某些通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的收入款項(xiàng)，先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”賬戶，然后再伺機(jī)用現(xiàn)金從“其他應(yīng)付款”賬戶中取出，不僅偷逃稅款，更伴有貪污犯罪。
�。ǎ玻�“其他應(yīng)付款”中某些特定的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理直接影響納稅。如存入保證金，如為存入的包裝物押金，企業(yè)未按稅法的規(guī)定將逾期未退還包裝物押金作轉(zhuǎn)賬處理，應(yīng)會(huì)漏納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。若是除啤酒、黃酒以外的酒類生產(chǎn)企業(yè)所收取的包裝物押金，在增值稅、消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)沒有并作應(yīng)稅收入，也會(huì)因此漏納相應(yīng)的稅款。
�。ǎ常┢髽I(yè)某些應(yīng)付款直接與成本費(fèi)用有關(guān)。如應(yīng)付統(tǒng)籌退休金，是實(shí)行退休金統(tǒng)籌辦法的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的工資總額一定比例按月提取計(jì)入管理費(fèi)用，定期交納社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，再由社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)按實(shí)際交付的退休金數(shù)撥給企業(yè)，由企業(yè)交付給退休職工。因此，企業(yè)多提或少提統(tǒng)籌退休金也必然影響到期間費(fèi)用的正確列支。又如，由于業(yè)務(wù)需要，企業(yè)向其他單位租入的各種固定資產(chǎn)，包裝物等，其應(yīng)付租金構(gòu)成了企業(yè)的成本費(fèi)用。因此，應(yīng)付租金數(shù)額及計(jì)入成本費(fèi)用的日期是否正確，都會(huì)影響納稅。
�。ǎ矗┠承⿷�(yīng)付款，如應(yīng)付保證金、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)、包裝物的租金等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般需要與對(duì)方簽訂有關(guān)協(xié)議或合同。如果企業(yè)對(duì)有關(guān)協(xié)議、合同不按規(guī)定貼花，就會(huì)偷逃印花稅。
根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)及結(jié)納稅產(chǎn)生的具體影響，其涉稅檢查應(yīng)同時(shí)重于借、貸方發(fā)生額和余額的檢查。應(yīng)注意檢查的涉稅問題主要有：
1.企業(yè)所設(shè)置的“其他應(yīng)付款”賬戶是否真實(shí)？有無利用該賬戶轉(zhuǎn)移隱匿的應(yīng)稅收入？
2.企業(yè)涉及成本、費(fèi)用的應(yīng)付款，其金額的計(jì)算及計(jì)入成本費(fèi)用的日期是否正確？有無影響納稅？
3.酒類企業(yè)（生產(chǎn)啤酒、黃酒的企業(yè)除外）收取的包裝物押金是否按稅法的規(guī)定并入當(dāng)期銷售額如數(shù)繳納了增值稅、消費(fèi)稅？
4.長期呆賬的存入保證金是否屬于逾期未退應(yīng)予沒收的包裝物押金？有無因企業(yè)未及時(shí)轉(zhuǎn)賬而影響納稅？
5.涉及訂立合同、協(xié)議的應(yīng)付款項(xiàng)，其合同協(xié)議是否已按規(guī)定貼花？有無偷逃印花稅？
三、“其他應(yīng)付款”賬戶涉稅檢查的案例
【例】 利用“其他應(yīng)付款”賬戶截留利潤案例
稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度產(chǎn)品銷售收入為2,560萬元，實(shí)現(xiàn)利潤133萬元，銷售利潤率5.2%，本年度產(chǎn)品銷售收入4,380萬元，實(shí)現(xiàn)利潤105萬元，銷售利潤率2.4%。兩上年度間指標(biāo)為什么出現(xiàn)這樣大的差異？稅務(wù)人員重點(diǎn)檢查了該企業(yè)的利潤核算。在逐筆檢查收入費(fèi)用的同時(shí)，密切注意檢查往來賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤的現(xiàn)象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品時(shí)一直利用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤220萬、仍掛在“往來”賬上，并未申報(bào)納稅。
點(diǎn)評(píng) 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，產(chǎn)品銷售應(yīng)通過產(chǎn)品銷售收入，產(chǎn)品銷售成本等銷售賬戶進(jìn)行核算，并按稅法要求依法納稅。該企業(yè)為逃避納稅，竟將“其他應(yīng)付款”賬戶作為截留利潤的工具，這決非個(gè)別現(xiàn)象。“往來”賬所以被某些不法納稅人作為轉(zhuǎn)移隱匿收入、截留利潤的工具所看好，恰恰是由于這些賬戶本身所具有的核算內(nèi)容多而雜并具有過渡性的特點(diǎn)。往往上明細(xì)賬所開立的戶名虛實(shí)難分；入賬的金額在賬戶間轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，行蹤難辯。有時(shí)企業(yè)對(duì)一筆隱匿的應(yīng)稅收入在往來賬戶間變換名目，或聚零為整、或化整為零轉(zhuǎn)賬次數(shù)達(dá)十幾次甚至幾十次之多，大擺“迷魂陣”。這恰恰是對(duì)稅務(wù)人員在稅務(wù)查賬中是否具有“韌性”的一種考驗(yàn)和挑戰(zhàn)！
【例】 多提租入設(shè)備租金，偷逃企業(yè)所得稅案例
檢查某企業(yè)“其他應(yīng)付款”發(fā)現(xiàn)有下設(shè)的“應(yīng)付設(shè)備租金”明細(xì)賬。每月貸方提取后計(jì)入“制造費(fèi)用”的租金為5800元，而借方每季支付給出租企業(yè)的租金卻為12900元。“其他應(yīng)付款”賬戶租金的提取數(shù)和支用數(shù)相差較大。財(cái)會(huì)人員對(duì)此解釋說，多提部分是為了解決可能發(fā)生的設(shè)備維修費(fèi)。為了弄清原因，稅務(wù)人員調(diào)閱了雙方簽訂的設(shè)備租賃合同。查實(shí)雙方協(xié)議規(guī)定的月租金4300元，設(shè)備租賃期間因故障發(fā)生的維修由出租方負(fù)責(zé)。至檢查月份止，該企業(yè)已多提租金12000元。審閱合同時(shí)還發(fā)現(xiàn)漏貼了印花。
點(diǎn)評(píng) 虛擬理由多提租金，必掩蓋著不可告人的目的。合同上已經(jīng)明文規(guī)定租入方不負(fù)擔(dān)維修，卻以預(yù)提租金方式擅自多提，此舉固無道理，即便合同上規(guī)定在設(shè)備租賃期間由租入方負(fù)責(zé)維修，也只能按實(shí)際發(fā)生的維修支出進(jìn)行列支。日常維修，費(fèi)用較少，也無預(yù)提的必要。
【例】 出借酒桶，對(duì)所收押金錯(cuò)誤計(jì)稅案例
某酒廠生產(chǎn)各種糧食白酒。為便于銷售，對(duì)所售散白酒出借塑料酒桶，每個(gè)加收200元押金。稅務(wù)人員在審閱“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年2月5日出借給本市某糖酒公司的酒桶200個(gè)，借期3個(gè)月。到期時(shí)收回完好的酒桶192個(gè)。企業(yè)如數(shù)返還了押金。另有8個(gè)酒桶損壞或丟失無法收回。企業(yè)在逾期一年后作了轉(zhuǎn)賬處理。其會(huì)計(jì)分錄為：
�。�1）借：其他應(yīng)付款——包裝物押金 1600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 232.48
其他業(yè)務(wù)收入 1367.52
�。�2）借：其他業(yè)務(wù)支出 341.88
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 341.88
以上會(huì)計(jì)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)自認(rèn)沒有錯(cuò)誤，但稅務(wù)人員核實(shí)，企業(yè)收取押金后并沒將其并入當(dāng)期酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率申報(bào)繳納增值稅和消費(fèi)稅。而只就不能返還的押金納稅，根據(jù)“酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅通知”的規(guī)定，認(rèn)定企業(yè)少納了兩稅。企業(yè)財(cái)會(huì)人員借酒桶是項(xiàng)新業(yè)務(wù)又沒見到《通知》為由進(jìn)行辯解。
點(diǎn)評(píng) 國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題中明確規(guī)定：“從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。”該企業(yè)在收取包裝物押金時(shí)，是在此通知生效日之后，但并未將其并入當(dāng)月的酒類產(chǎn)品銷售額申報(bào)繳納兩稅，雖然后來對(duì)未返還的押金計(jì)繳了兩稅，但無論從納稅的數(shù)額上還是時(shí)間上都明顯存在著錯(cuò)誤。