營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額所課征的一種稅。
營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是怎樣規(guī)定的?
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)為營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
所謂“在中華人民共和國境內(nèi)”(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))，是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)具有下列情形之一者，即視為境內(nèi)，否則不能視為境內(nèi)。
(1)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；
(2)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；
(3)在境內(nèi)組織游客出境旅游；
(4)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
(5)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；
(6)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的除出口貨物險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)；
(7)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
所謂“應(yīng)稅勞務(wù)”，是指《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所附的《營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表》中規(guī)定的屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)。
營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率是怎樣設(shè)置的?
營(yíng)業(yè)稅的稅目設(shè)置為9個(gè)，稅率為3檔。具體稅目稅率如下：
稅目 稅率
1.交通運(yùn)輸業(yè) 3%
2.建筑業(yè) 3%
3.金融保險(xiǎn)業(yè) 5%
4.郵電通信業(yè) 3%
5.文化體育業(yè) 3%
6.娛樂業(yè) 5%～20%
7.服務(wù)業(yè) 5%
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%
9.銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%
稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院確定。納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)具體適用稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定。
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人是如何規(guī)定的?
在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其它企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶及其他有經(jīng)營(yíng)行為的個(gè)人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其它經(jīng)濟(jì)利益。確定納稅人時(shí)，還需注意以下兩種情況：
(1)負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物或其他�?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。
(2)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租或承包人為納稅人。
如何確定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)?
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營(yíng)業(yè)額。納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
如何計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額?
營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額以下列公式計(jì)算：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率
營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)是如何規(guī)定的?
營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的范圍限于個(gè)人。納稅人營(yíng)業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額200～800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)營(yíng)業(yè)額50元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
怎樣確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間?
營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，一般為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
對(duì)一些特殊情況，按以下規(guī)定辦理：
(1)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
�、賹�(shí)行合同完成后一次性結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
②實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
�、蹖�(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天。
④實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
�、萦芯�電視、煤氣工程等采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。⑥自建行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)電話初裝費(fèi)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(3)納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，采用預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
(4)單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(5)營(yíng)業(yè)稅的扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是如何確定的?
1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3.納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
5.納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，我省企業(yè)在省內(nèi)承包的工程跨縣(市)的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅�？缡∈┕すこ蹋侵附ㄖ惭b企業(yè)承包的跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上省施工的工程，而不是指建筑安裝企業(yè)跨省去承包工程。省內(nèi)跨縣施工工程，是指在一個(gè)省范圍內(nèi)，建筑安裝企業(yè)承包的跨越兩個(gè)或兩個(gè)以上縣(市)的工程。
6.各銀行總行直接經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)取得的收入，其應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅由各銀行總行向國家稅務(wù)總局直屬征收局繳納。各銀行除總行直接經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)外，其余部分應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由取得收入的核算單位就地繳納。非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，由受托方代扣并向受托方所在地稅務(wù)部門繳納；受托方未履行代扣義務(wù)的，委托方應(yīng)向其所在地稅務(wù)部門補(bǔ)繳。非金融部門直接放貸的，在其單位所在地繳納。典當(dāng)業(yè)的納稅地點(diǎn)在典當(dāng)業(yè)經(jīng)營(yíng)者所在地。
7.保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)。除中國人民保險(xiǎn)總公司直接經(jīng)營(yíng)的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，由其總公司直接向國家稅務(wù)總局納稅外，其余保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)均由取得業(yè)務(wù)收入的單位在核算單位所在地納稅。
8.中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)在北京。
9.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包或轉(zhuǎn)包的非跨省工程的營(yíng)業(yè)稅稅款，應(yīng)當(dāng)向分包或轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。從1995年10月1日起，農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級(jí)分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級(jí)分行集中繳納。10納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限是如何規(guī)定的?
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅：以5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))的納稅期限為一個(gè)季度，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。
金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個(gè)季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。
保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。