【問(wèn)】我是一家企業(yè)的會(huì)計(jì)，我單位在日常工作中常常要處理運(yùn)費(fèi)結(jié)算方面的問(wèn)題。請(qǐng)問(wèn)代墊運(yùn)費(fèi)與代收代付運(yùn)費(fèi)有什么區(qū)別，"兩票結(jié)算"的存在是否符合稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的檢查重點(diǎn)又有哪些？
【答】在實(shí)務(wù)中，銷(xiāo)售方與購(gòu)貨方在運(yùn)費(fèi)結(jié)算方面有兩種方式：一是代墊（承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方原票轉(zhuǎn)交），二是代收代付（承運(yùn)單位將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給銷(xiāo)售方，銷(xiāo)售方將運(yùn)費(fèi)并入貨款）。由于在稅收方面，代墊運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)售方不需承擔(dān)稅負(fù)，而代收代付運(yùn)費(fèi)則要承擔(dān)額外的稅負(fù)（因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)抵扣率只有7%,而并入貨款征稅稅率為17%,低扣高征），所以，在業(yè)務(wù)中，銷(xiāo)售方大多希望采用兩票制結(jié)算，即代墊運(yùn)費(fèi)。但是，代墊運(yùn)費(fèi)必須符合特定的條件，才是符合稅法規(guī)定的。
對(duì)于銷(xiāo)貨方而言，"兩票結(jié)算"的存在是符合稅法規(guī)定的，但應(yīng)限定為：在貨物銷(xiāo)售時(shí)憑按出廠價(jià)填開(kāi)的貨物發(fā)票和由銷(xiāo)售方代付運(yùn)費(fèi)的運(yùn)票向購(gòu)貨方收取貨款和代墊運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式。關(guān)鍵是出廠價(jià)銷(xiāo)售貨物，即銷(xiāo)售行為發(fā)生地點(diǎn)是在銷(xiāo)售方，這才有了應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)方把貨物運(yùn)回并支付運(yùn)費(fèi)的責(zé)任。反之若銷(xiāo)售行為發(fā)生地點(diǎn)是在購(gòu)買(mǎi)方，則貨物運(yùn)送的責(zé)任是銷(xiāo)售方，顯然就不存在"兩票結(jié)算"基礎(chǔ)。如果銷(xiāo)售方的一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，其承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以作為增值稅的扣除項(xiàng)目。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方而言，貨物購(gòu)買(mǎi)地點(diǎn)在己方，就沒(méi)有支付運(yùn)費(fèi)的理由。所以，"兩票結(jié)算"僅存在于"發(fā)貨制"的銷(xiāo)售方式中，對(duì)于實(shí)行"送貨制"的銷(xiāo)售行為只能實(shí)行"一票結(jié)算",即憑貨物銷(xiāo)售發(fā)票結(jié)算。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的檢查重點(diǎn)是：
1.把握交易地點(diǎn)，確定貨物的銷(xiāo)售方式，明確誰(shuí)該承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。
2.把握開(kāi)票地點(diǎn)，查虛假代開(kāi)運(yùn)費(fèi)行為，核實(shí)貨物銷(xiāo)售收入。
�。�1）到購(gòu)貨方所在地開(kāi)運(yùn)票的代墊運(yùn)費(fèi)；
（2）到第三方開(kāi)運(yùn)票的代墊運(yùn)費(fèi)。
3.把握運(yùn)票的開(kāi)票人，是承運(yùn)人還是由銷(xiāo)售方（包括自行填開(kāi)或到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)代開(kāi)），核實(shí)是代墊運(yùn)費(fèi)、代組織運(yùn)輸還是經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸。就開(kāi)票人而言，代墊運(yùn)費(fèi)是銷(xiāo)售方向承運(yùn)人索票付款后形成的。
�。�1）銷(xiāo)售方自行填開(kāi)運(yùn)票--混合銷(xiāo)售收入
�。�2）銷(xiāo)售方到地稅部門(mén)代開(kāi)運(yùn)票--代組織運(yùn)輸
（3）銷(xiāo)售方向承運(yùn)人支付運(yùn)費(fèi)后加價(jià)到地稅部門(mén)代開(kāi)運(yùn)票--經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸（混合銷(xiāo)售）。
4.把握物流和資金流的內(nèi)在聯(lián)系，查運(yùn)票填開(kāi)內(nèi)容真實(shí)性和完整性，核實(shí)虛開(kāi)、高開(kāi)運(yùn)費(fèi)分解貨物銷(xiāo)售收入的行為。